МСФО (IAS) 17 "Аренда"

Аналоги в России: гл. 34

Гражданского кодекса РФ "Аренда",

Федеральный закон от 29 октября 1998 г.

№ 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)".

Предприятие должно применять настоящий стандарт для годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты.

Цель стандарта - определение учетной политики в отношении учета аренды. До принятия данного стандарта в балансовом отчете не отражались ни само арендованное имущество, ни суммы арендных обязательств. Аренда отражалась за балансом компании.

С принятием МСФО 17 изменился порядок отражения аренды в учете. Основное заключается в том, что актив отражается так, как если бы это приобретение актива происходило за счет заемных средств. При дальнейшем рассмотрении особенностей учета долгосрочной аренды будет проводиться параллель учета аренды с учетом долгосрочных займов.

Определение

Аренда - это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендные платежи право на использование актива в течение согласованного срока.

Классификация аренды, принятая в МСФО 17, основывается на том, в какой степени риски и выгоды, сопутствующие владению арендуемым активом, ложатся на арендатора и арендодателя. Риски включают возможности потерь из-за простоя или технологического старения актива, а также из-за колебаний прибыли по причине изменений экономических условий. Выгоды могут связываться с получением доходов в течение срока экономической службы актива и прибыли от повышения стоимости или реализации его ликвидационной стоимости.

Датой начала арендных отношений является более ранняя из двух дат: дата заключения договора аренды и дата принятия сторонами обязательств в отношении основных условий аренды.

Величина арендной платы определяется видом аренды. В соответствии со стандартом различают аренду операционную и финансовую.

Определения

Финансовая аренда - это аренда, по условиям которой происходит существенный перенос всех рисков и выгод, сопутствующих владению активом. По окончании аренды объект может как передаваться, так и не передаваться арендатору.

Операционная аренда - это аренда, отличная от финансовой.

Операционная аренда

Операционной признается аренда, при которой все риски и доходы, связанные с владением имуществом, остаются у арендодателя, при этом арендатор не отражает арендованный объект ни в активе, ни в пассиве балансового отчета. Арендную плату отражают как расходы отчетного периода. Арендодатель полученную арендную плату отражает как доход отчетного периода.

Арендаторы при операционной аренде обязаны раскрывать общую сумму будущих минимальных арендных платежей по неаннулируемым договорам операционной аренды для каждого из следующих периодов:

o не позднее одного года;

o после одного года, но не позже пяти лет;

o после пяти лет.

Неаннулируемая аренда - это аренда, которая может быть расторгнута только в следующих случаях:

o при наступлении условного события;

o с разрешения арендодателя или с заключением нового эквивалентного соглашения;

o при выплате арендатором достаточной суммы.

Арендные платежи при операционной аренде должны

отражаться в отчете о совокупных доходах как расходы, распределенные равномерно в течение срока аренды.

Амортизируемая сумма арендованного актива систематически распределяется на каждый учетный период в течение срока предполагаемого использования с помощью метода, соответствующего политике начисления износа, принятой арендатором для начисления износа собственных активов.

ПРИМЕР 3.15

Условия и задание: Компания Building сдает компании Short lease административное здание сроком на два года. Первоначальная стоимость здания 1 000 000 долл. Срок полезного использования 25 лет. Ежегодная арендная плата установлена в сумме 35 000 долл. Рассмотрим учет аренды за первый год у арендатора и арендодателя, если данная аренда классифицируется как операционная.

Решение:

Учет у арендатора (долл.).

Внесена арендная плата:

Дт Обязательства по операционной аренде

Кт Денежные средства 35 000;

Начислены расходы по операционной аренде:

Дт Расходы по аренде

Кт Обязательства по операционной аренде 35 000.

Учет у арендодателя (долл.).

Начислена годовая амортизация здания:

Дт Расходы на амортизацию

Кт Амортизация основных средств 40 000 (1 000 000 / 25);

Получена ежегодная арендная плата:

Дт Денежные средства

Кт Задолженность арендатора

по операционной аренде 35 000;

Отражение дохода от операционной аренды:

Дт Задолженность арендатора по операционной аренде

Кт Доход от аренды 35 000.