Международный стандарт аудита 610 "Использование работы внутренних аудиторов"

Международный стандарт аудита 610 должен читаться в контексте MCA 200 "Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита".

Данный международный стандарт аудита рассматривает ответственность внешнего аудитора в отношении работы внутренних аудиторов.

Задачи и цели функции внутреннего аудита определяются руководством и представителями собственника. Цели функции внутреннего аудита и внешнего аудитора различаются, но некоторые способы, которыми они добиваются своих целей, могут быть аналогичными.

Внешний аудитор несет единоличную ответственность за выраженное аудиторское мнение, и эта ответственность не уменьшается при использовании внешним аудитором работы внутреннего аудитора.

Цель внешнего аудитора в случае, если организация имеет функцию внутреннего аудита, которая, по мнению внешнего аудитора, может использоваться при аудите, – определить:

• использовать ли, и если использовать, то до какой степени, специфическую работу внутренних аудиторов;

• если использовать, то адекватна ли эта работа целям аудита.

Для целей MCA 610 используются следующие термины.

Функция внутреннего аудита – деятельность по оцениванию, установленная или предоставляемая как услугу организации. Функции могут включать в себя, помимо прочего, изучение, оценивание функционирования и мониторинг адекватности и эффективности внутреннего контроля.

Внутренние аудиторы – те индивиды, кто выполняют функции внутреннего аудита. Внутренние аудиторы могут входить в департамент внутреннего аудита или эквивалентное подразделение.

Внешний аудитор обязан определить, является ли работа внутренних аудиторов адекватной целям аудита, планировать влияние работы внутреннего аудита на характер, сроки проведения или объем процедур внешнего аудитора.

При определении того, является ли работа внутренних аудиторов адекватной целям аудита, внешний аудитор обязан оценить объективность функции внутреннего аудита, техническую компетентность, профессиональный уровень, эффективность передачи информации между внутренним и внешним аудитором.

При определении планируемого влияния работы внутреннего аудита на характер, сроки проведения или объем процедур внешнего аудитора внешний аудитор обязан рассмотреть:

• характер и объем выполненной или требующей выполнения работы внутреннего аудитора;

• оцененные риски существенного искажения балансовых счетов и раскрытий;

• степень субъективности полученных внутренним аудитором аудиторских доказательств.

Для того чтобы внешний аудитор мог использовать специфическую работу внутреннего аудитора, внешний аудитор обязан оценить и выполнить аудиторские процедуры в отношении этой работы, чтобы оценить ее адекватность целям внешнего аудитора.

Для определения адекватности специфической работы внутреннего аудитора целям внешнего аудитора МСЛ рекомендует выполнить следующие оценки:

• была ли работа выполнена внутренними аудиторами, имеющими должную техническую квалификацию и навыки;

• была ли работа организована, проконтролирована и задокументирована надлежащим образом;

• были ли получены адекватные аудиторские доказательства, которые позволили бы внутренним аудиторам прийти к разумным выводам;

• были ли полученные ими выводы надлежащими в данных обстоятельствах и соответствовали ли любые подготовленные внутренними аудиторами отчеты результатам выполненной работы;

• были ли любые исключения или необычные вопросы, раскрытые внутренним аудитором, надлежащим образом разрешены.

Если внешний аудитор использует специфическую работу внутреннего аудитора, то внешний аудитор обязан документировать выводы в отношении оценки адекватности работы внутренних аудиторов и выполненные внешним аудитором аудиторские процедуры, подтверждающие эти выводы, в соответствии с требованиями MCA 230.