Закон о налоге и его элементы

Выше мы говорили о том, что устанавливать налоги может только представительный орган власти. Однако тогда мы подробно не рассматривали вопрос о том, что значит установить налог. Ведь, вероятно, будет недостаточным просто провозгласить: "В Российской Федерации устанавливается налог на рождение первенца". Чтобы налог действительно можно было взыскать, закон должен содержать некоторый набор информации, который сделает налог определенным. Например, это сведения о лице, обязанном уплачивать налоги, обстоятельствах, при наличии которых возникает эта обязанность, размере налогового обязательства, порядке его исполнения и т.п. Эта информация называется элементами закона о налоге. Система элементов закона о налоге составляет налоговую формулу, своего рода каркас закона о налоге. Конкретное ОГЛАВЛЕНИЕ элементов определяет своеобразие каждого отдельно взятого налога.

Таким образом, установление налога означает определение всех существенных элементов закона о налоге.

Обычно в законе о налоге содержатся следующие элементы.

1. Субъект налога (налогоплательщик). Налогоплательщик – это лицо, которое в соответствии с законом обязано уплатить налог за свой собственный счет (юридический налогоплательщик). Юридического налогоплательщика следует отличать от фактического, т.е. лица, которое, хотя непосредственно налог и не уплачивает, в конечном счете принимает на себя его бремя (например, покупатель товара в отношении косвенных налогов). Когда мы говорим о субъекте налога, то имеем в виду только юридического налогоплательщика.

Иногда исполнение обязанности уплатить налог возлагается не на самого налогоплательщика, а на налогового агента, который уплачивает налог из средств налогоплательщика. Так, например, подоходный налог чаще всего уплачивается предприятием, производящим выплату гражданину. Соответственно, налогоплательщик получает выплаты за исключением сумм налога. Налоговый агент не является налогоплательщиком.

2. Объект налогообложения. Законодательство РФ восприняло традиционную точку зрения, согласно которой под объектом понимаются материальный предмет либо его характеристика (стоимостная, количественная или физическая), а также операции (юридические действия) с данными предметами, с наличием (совершением) которых законодательство связывает возникновение налоговой обязанности. Соответственно, объектом налогообложения признаются доходы, стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц, передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг и др.

Объект налогообложения, выраженный количественно в единицах налогообложения (т.е. условных величинах, используемых для исчисления объекта налогообложения: рубли, штуки и т.п.), образует налоговую базу. Так, например, при уплате налога с владельцев транспортных средств объектом налогообложения является автомобиль, точнее, факт владения автомобилем, а налоговая база – определенное количество лошадиных сил мощности двигателя (именно в них исчисляется объект обложения данным налогом).

3. Ставка налога – это размер денежных отчислений, размер налога на единицу налогообложения. Ставки налога по методу установления подразделяют на твердые и процентные. Твердые ставки выражаются в определенной сумме на единицу налогообложения (например, пять рублей за одну лошадиную силу мощности двигателя автомобиля). Процентные ставки устанавливаются в процентах от единицы налогообложения и характерны для налогов, где в качестве единицы налогообложения используется денежная единица (например, 25% сумм реализации горючесмазочных материалов).

4. Способы уплаты налога. На сегодняшний день в Российской Федерации существуют три основных способа уплаты налога: по декларации, налоговым (фискальным) агентом и кадастровый способ.

Уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный срок официальное заявление о своих доходах (декларацию).

В Российской Федерации обязанность уплаты налога по декларации установлена, например, для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в отношении подходящего налога.

Уплата налога налоговым (фискальным) агентом. В данном случае уплата налога предшествует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного налоговым агентом.

Кадастровый способ уплаты налога. Кадастр – это реестр объектов (земли, сооружений и т.д.), классифицированных определенным способом и устанавливающий среднюю доходность каждой категории объектов. При уплате налогов на основе кадастра размер налогов исчисляется исходя из кадастровой стоимости объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом получения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего применяется при налогообложении недвижимости.

5. Сроки уплаты налога. Сложно говорить об установленном налоге, если в законе отсутствует определенность в вопросе о сроке уплаты налога. Вот почему срок – необходимый элемент любого закона о налогах.

6. Ответственность за нарушение налогового законодательства. Можно с большой долей уверенности утверждать, что уплата налогов – нежелательная для каждого обязанность, поэтому многие пытаются снизить тяжесть налогового бремени незаконным образом. Именно поэтому закон о налоге не может существовать без системы мер ответственности, гарантирующей уплату налога.

В целом, к лицу, совершившему налоговое правонарушение, возможно применение мер уголовной, административной и финансовой ответственности. Нормы, предусматривающие финансовую ответственность за нарушение налогового законодательства, сконцентрированы в Налоговом кодексе РФ. Рассмотрим основные из них.

Прежде всего, законодательство предусматривает перечень обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность. К числу смягчающих обстоятельств относятся:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом могут быть признаны смягчающими ответственность.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным Налоговым кодексом РФ.

Отягчающим ответственность считается совершение аналогичного налогового правонарушения. При наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.

Налоговый кодекс РФ предусматривает меры ответственности за конкретные правонарушения.

1. За неуплату или уплату налога не в полном размере в результате занижения налогооблагаемой базы (объекта налогообложения), иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) налогоплательщик несет ответственность в виде штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога.

То же деяние, совершенное умышленно, влечет взыскание штрафа в размере 40% неуплаченной суммы налога.

2. За уклонение от постановки на учет в налоговых органах на организацию либо индивидуального предпринимателя налагается штраф в размере 10–20% доходов, полученных от ведения предпринимательской деятельности без постановки на учет, но не менее 20 тыс. руб.

3. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

4. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые это лицо должно сообщить налоговому органу, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. При совершении этого правонарушения повторно сумма штрафа увеличивается до 5 тыс. руб.

5. Льготы по налогу. Как правило, в любом законе о налоге устанавливаются те или иные льготы по налогу в форме освобождения от налога, права уменьшения налоговой базы на определенные суммы, установления налогооблагаемого минимума и др.