Классификация основных средств в учете

Основные средства разнообразны по составу и группируются по определенным классификационным признакам. В соответствии с Типовой классификацией основных фондов, утвержденной постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 основные средства подразделяются по видам следующим образом:

1) здания;

2) сооружения;

3) передаточные устройства;

4) машины и оборудование (в том числе силовые машины и оборудование; рабочие машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование);

5) транспортные средства;

6) инструмент;

7) производственные инвентарь и принадлежности;

8) хозяйственный инвентарь;

9) многолетние насаждения;

10) капитальные затраты по улучшению земель;

11) прочие основные средства.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные и арендованные. Первые принадлежат предприятию и числятся на его балансе; вторые получены от других предприятий и организаций во временное пользование за плату.

По характеру участия в производственном процессе различают действующие и бездействующие (находящиеся в запасе или на консервации) основные средства, по назначению – производственные и непроизводственные (объекты социально-культурной сферы).

К производственным основным средствам относятся: здания и сооружения производственного назначения, передаточные устройства, станки, машины, оборудование, транспортные средства, средства вычислительной техники, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, которые непосредственно участвуют в производственном процессе изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг). Они находятся в производственных (цехах, участках) и функциональных (отделах, службах) подразделениях предприятия и закреплены за ними.

В составе производственных основных средств выделяют их активную часть – машины, оборудование, транспортные средства.

Непроизводственные – это основные средства, предназначенные для социально-бытового обслуживания членов трудового коллектива предприятия. К ним относятся числящиеся на балансе предприятия, жилые здания, объекты бытового обслуживания (бани, парикмахерские, прачечные и др.), социального (поликлиника, дом отдыха, лагерь труда и отдыха, места общественного питания и т.д.) и культурного (библиотека и др.) назначения.

Оценка основных средств

В соответствии с ПБУ 6/01 основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость – нетто-цена приобретения плюс все необходимые расходы по доставке, монтажу и наладке, включая расходы по доведению объекта основных средств до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию или постановки на балансовый учет и остается неизменной в течение всего срока нахождения основных средств на предприятии. В первоначальную стоимость основных средств, приобретенных по импорту, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов, технического перевооружения, модернизации. Расходы предприятия, связанные с технической реконструкцией или капитальной модификацией (перестройкой) существующих объектов основных средств, должны быть добавлены к первоначальной стоимости, если в результате проведенных расходов произойдет увеличение срока полезной службы или производственной мощности объектов основных средств, значительное улучшение качества выпускаемой продукции или снижение ее производственной себестоимости. Такого рода расходы предварительно накапливаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях представляет собой восстановительную стоимость. В зависимости от изменения условий использования, влияния внешних факторов, в частности инфляции, объекты основных средств могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость. Например, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных предприятием до 1 января 2013 г., является их восстановительная стоимость по результатам переоценки на 1 января 2013 г.

При принятии решения о проведении переоценки (дооценки или уценки) основных средств, организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличались от текущей (восстановительной) стоимости. Переоценка объектов основных средств с 2012 г. производится по состоянию на конец года. Решение о проведении переоценки основных средств отражается организацией в учетной политике.

Земельные участки и объекты природопользования переоценке не подлежат.

Первоначальная стоимость основных средств за минусом износа образует остаточную стоимость.

Ликвидационная стоимость – стоимость скрапа, лома и других отходов, возникших при ликвидации и после предполагаемой их продажи.

Амортизируемая стоимость – разность между первоначальной и ликвидационной стоимостью. Например, если грузовой автомобиль имеет первоначальную стоимость 420 тыс. руб., а ликвидационную – 130 тыс. руб., то его амортизируемая стоимость составит 290 тыс. руб.

Предполагаемый срок полезной службы может измеряться в годах, в течение которых будет использоваться объект, в количестве единиц произведенной продукции, в пробеге, если речь идет об автомобилях, и т.д. При подсчете этого показателя бухгалтер должен учитывать следующую информацию: 1) накопленный опыт работы с подобными активами; 2) современное состояние объекта; 3) вопросы ремонта и ухода за оборудованием; 4) современные тенденции в области технологий и производств; 5) местные погодные условия.

Основные средства, внесенные учредителями в счет их вклада в уставный капитал, оцениваются по согласованной оценке с выделением суммы реального износа.

Стоимость основных средств, полученных безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату приобретения.

Объекты, полученные в обмен на другое имущество, оценивают по стоимости активов, передаваемых по бартеру, исходя из цены, по которой в сравнительных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичного имущества.

Затраты по доставке объектов, полученных безвозмездно или по договору дарения, их монтажу фиксируют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и включают в первоначальную стоимость основных средств.

Работы по созданию многолетних насаждений и коренному улучшению земель (осушительные, оросительные и др.) при включении их в состав основных средств ежегодно оценивают по сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Арендованные основные средства, принятые на учет после их выкупа, оценивают в размере, предусмотренном условиями договора.

Объекты основных средств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, оценивают в рублях на дату их постановки на учет путем пересчета стоимости в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ.

Аналогично пересчитывают стоимость основных средств, сумма которых отражена в договоре купли-продажи в условных денежных единицах. Однако в этом случае применяют курс, установленный договором.

Объекты, выявленные при инвентаризации как неучтенные, принимают на учет по рыночной стоимости с отнесением в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве прочих доходов.

В бухгалтерском учете приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, учитываются в сумме фактических затрат организации на их приобретение. При этом сумма амортизации, начисленная предыдущим собственником, в бухгалтерском учете у нового собственника не отражается.