Классификация налогов в соответствии с Руководством по статистике государственных финансов

1. Налоги на доходы, прибыль, прирост капитала.

1.1. Уплачиваемые физическими лицами.

1.2. Уплачиваемые юридическими лицами.

1.3. Не распределяемые по категориям.

2. Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу.

2.1. Уплачиваемые физическими лицами.

2.2. Уплачиваемые юридическими лицами.

2.3. Уплачиваемые самозанятыми.

3. Налоги на собственность.

3.1. Периодические налоги на недвижимое имущество.

3.2. Периодические налоги на чистую стоимость имущества.

3.3. Налоги на наследуемое имущество, наследство и дарение.

3.4. Налоги на финансовые операции и операции с капиталом.

3.5. Другие налоги на собственность (периодические, непериодические).

4. Налоги на товары и услуги.

4.1. Общие налоги на товары и услуги.

4.1.1. НДС.

4.1.2. Налог с продаж.

4.1.3. Налог с оборота.

4.2. Специальные налоги на товары и услуги.

4.2.1. Акцизы.

4.2.2. Прибыль фискальных монополий.

4.2.3. Налоги на специфические услуги.

4.2.4. Налоги на использование товаров и разрешение на их использование или осуществление деятельности:

- налоги на автотранспортные средства;

- прочие налоги на использование товаров.

4.3. Прочие налоги на товары и услуги.

5. Налоги на международную торговлю и операции.

5.1. Таможенные и другие импортные пошлины.

5.2. Налоги на экспорт.

5.3. Прибыль экспортных монополий.

5.4. Налоги на операции с иностранной валютой.

5.5. Другие налоги на международную торговлю и операции.

6. Другие налоги.

7. Взносы и отчисления на социальное страхование.

7.1. Уплачиваемые физическими лицами.

7.2. Уплачиваемые юридическими лицами.

7.3. Уплачиваемые самозанятыми.

Приведем некоторые ключевые определения, позволяющие использовать данную классификацию для группировки различных налогов.

Раздел 1 "Налоги на доходы, прибыль, прирост капитала" включает все виды подоходных налогов, действующих в стране, которые группируются в зависимости от статуса налогоплательщика (физические или юридические лица).

Раздел 2 "Налоги на фонд заработной платы и рабочую силу" предполагает включение в данную рубрику всех налогов, которые исчисляются в процентах от фонда заработной платы (оплаты труда) или исходя из твердых сумм в расчете на одного занятого и поступают в бюджет. Раздел 7 "Взносы и отчисления на социальное страхование" включает в себя те платежи (независимо от их формального названия - налоги, сборы, страховые платежи), которые исчисляются в процентах от фонда заработной платы (оплаты труда) или исходя из твердых сумм в расчете на одного занятого и поступают во внебюджетные фонды, из которых производятся выплаты непосредственно физическим лицам - получателям этих средств. Таким образом, различие между платежами, включаемыми во второй и в седьмой раздел, связано с тем, куда эти платежи поступают - в бюджет или в "фонды, из которых производятся непосредственно выплаты застрахованным".

К группе общих налогов на товары и услуги (раздел 3) относятся те налоги на товары и услуги, которые по закону вводятся на все (или большинство) товаров и услуг (при этом перечень исключений может быть весьма значительным). К специальным налогам на товары и услуги относятся те налоги и сборы, которые вводятся на конкретные, перечисленные в законодательных актах виды товаров или товарных позиций (или услуги).

Различие между тремя видами общих налогов на товары и услуги - налогом на добавленную стоимость, налогом с оборота и налогом с продаж проводится по двум критериям:

- количеству стадий, на которых этот налог взимается (одностадийный взимается только на стадии розничной торговли, многостадийный - на стадиях оптовой и розничной торговли);

- наличию или отсутствию зачета налога, уплаченного на предшествующих стадиях.

Таким образом, НДС представляет собой многостадийный налог при наличии зачета ранее уплаченного налога, налог с оборота - многостадийный налог в отсутствии зачета ранее уплаченного налога, а налог с продаж - одностадийный налог.

Прибыль фискальных (или внешнеэкономических) монополий отражается в разделе налоговых доходов потому, что в тех странах, где существует данная форма поступлений, она представляет собой альтернативу налоговым платежам (замену акцизов на алкоголь государственной фискальной монополией на алкоголь).

В завершении рассмотрения ключевых терминов и понятий, которые понадобятся нам в дальнейшем, остановимся еще на двух терминологических группах.

Первая из них связана с построением подоходного налога (с физических лиц) и выбором ключевого принципа формирования налоговой базы. С точки зрения принципа различают модели налога, построенные исходя из шедулярного принципа, и таковые, построенные исходя из глобального принципа (по принципу глобального дохода).

Шедулярная система обложения предполагает, что доходы налогоплательщика группируются в зависимости от их источника и для каждой из групп применяется своя собственная схема налогообложения (вычеты, скидки, ставки). В отличие от шедулярной, глобальная система (налогообложение исходя из совокупного или глобального дохода) предполагает, что все доходы налогоплательщика суммируются и облагаются единообразно. В настоящее время экономически развитые страны строят свои налоговые системы на базе принципа глобального дохода, но отдельные элементы шедулярного подхода остаются практически во всех налоговых системах. Так, практически всегда имеет место специфическая модель налогообложения дивидендов. Сегодня в экономически развитых странах в чистом виде шедулярная модель практически не встречается - последней от нее отказалась Португалия в 1994 г.

Вторая терминологическая группа описывает различные режимы налогообложения дивидендов. В настоящее время выделяют две основные модели их налогообложения - классическую и импутационную (и бесконечное множество их вариаций и модификаций). Практически любая национальная система представляет собой уникальную модификацию той или иной модели.

Так, при импутационной модели налогообложение дивидендов у инвестора непосредственно связано с налогообложением распределяемой прибыли. При этом инвестор уплачивает индивидуальный подоходный налог исходя из установленной законодательством ставки и всех допускаемых при его расчете вычетов. При прогрессивном обложении это означает, что налогоплательщик фактически уплачивает налог по той ставке, которая соответствует его суммарному уровню доходов. Налог, уплаченный корпорацией при обложении прибыли (выплате дивидендов), подлежит зачету у индивидуального инвестора. Эта модель увязывает воедино индивидуальный подоходный налог и налог на прибыль корпораций.

Различают полностью импутационную модель и частично импутационную модель в зависимости от того, имеет ли место возврат инвестору части налога, уплаченного корпорацией в том случае, если ставка его индивидуального подоходного налога окажется ниже, чем таковая у корпорации.

В отличие от импутационной, классическая модель не предполагает жесткой увязки корпорационного налога на прибыль и индивидуального подоходного налога. При классической модели корпорация при выплате дивидендов удерживает налог у источника, а получатель дивидендов - инвестор, как правило, не учитывает в составе своих облагаемых доходов полученные дивиденды (полностью или частично).