Классификация доходов организации

Порядок формирования доходов в коммерческих организациях установлен в бухгалтерском стандарте ПБУ 9/99. Положения этого стандарта распространяются на все коммерческие организации, за исключением кредитных и страховых.

Все доходы организации, полученные в результате ее деятельности, подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие поступления.

Организациям предоставлено право самостоятельного подразделения своих доходов на указанные виды. При этом основным критерием разделения является систематичность получения доходов. Если распространить рекомендации положений ст. 265 НК РФ на бухгалтерский учет хозяйственной деятельности организации, то при осуществлении деятельности на систематической основе доходы и расходы по этой деятельности следует отнести к доходам и расходам от обычной деятельности. Если проводимые организацией операции осуществляются не постоянно, носят временный характер, то доходы и расходы по ним следует отнести к прочим. Учитывая специфику своей деятельности, организациям следует разработать классификацию получаемых доходов и зафиксировать ее в учетной политике.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления от выполнения работ или оказания услуг.

Если организация имеет предмет деятельности, отличный от перечисленных, и занимается предоставлением за плату во временное пользование своих активов (например, по договору аренды, проката или пользования, в том числе нематериальных активов) или участвует в уставных капиталах других организаций, то выручкой считаются поступления от этих видов деятельности. Доходы же, получаемые организацией от указанных видов деятельности, когда это не является предметом основной деятельности, относятся к прочим доходам.

Доходом организации от обычного вида деятельности является выручка. Информация о ней отражается по кредиту счета 90 "Продажи" нарастающим итогом с начала календарного периода.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Сумма выручки определяется исходя из цены, указанной в договоре, с учетом всех предоставленных скидок и накидок. Если цепа в договоре не определена, выручка определяется по цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку отгруженной продукции, выполненной работы или оказанной услуги.

При продаже продукции, выполнении работ или оказании услуг на условиях коммерческого кредита выручка принимается к бухгалтерскому учету вместе с суммой начисленных процентов, т.е. в полной сумме дебиторской задолженности.

Следует учесть, что в бухгалтерском учете доход (выручка) может быть признан только при соблюдении определенных условий. Не менее важно и обратное: если у организации имеют место определенные условия, то она должна зафиксировать в учете получение дохода. Эти условия таковы:

1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Подобная уверенность имеется в случае, когда организация получила или получит в оплату актив;

4) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа (услуга) принята заказчиком;

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств или иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов в виде прав на предметы интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций достаточно одновременного соблюдения условий, перечисленных в п. 1, 2 и 3.

Для правильного исчисления дохода (выручки) важное значение имеет дата ее признания. В бухгалтерском учете действует принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (метод начисления), по которому доход должен отражаться в момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, выполненную работу или оказанную услугу независимо от факта оплаты. Однако это общее правило. В то же время при выполнении работ с длительным циклом изготовления выручка может отражаться в учете по мере готовности отдельных видов работ или в целом, по завершению всей работы.

В случае невозможности определения суммы выручки от продажи продукции, выполнения работы или оказания услуги она принимается к учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работы, оказанию услуги, которые будут впоследствии возмещены организации.

Прочими поступлениями являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе нематериальных; возникающих с предоставлением за плату прав за пользование изобретениями, промышленными образцами и другими видами интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), если это не основная деятельность;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке. При этом проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;

- штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение условий договоров, а также поступления в возмещение причиненных организации убытков отражаются в бухгалтерском учете в суммах и в том отчетном периоде, в котором судом принято решение об их взысканиях или они признанны должниками;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Эти активы принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы;

- прибыль прошлых лег, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (должны быть включены в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете и в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности);

- курсовые разницы;

- суммы дооценки активов (только для финансовых вложений);

- прочие доходы.

К прочим относятся также доходы от последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, таких как стихийные бедствия, пожары, аварии, национализации и т.п. В состав прочих доходов, возникающих при таких обстоятельствах, включается стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. Эти и иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Информация о прочих поступлениях отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".