Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита

Аудиторский стандарт "Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита" регламентирует подходы аудитора к оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля. Аудитор оценивает их как высокую, среднюю, низкую, отражая результаты изучения в рабочих документах.

В ходе аудита рекомендуется использовать:

• специально разработанные тестовые процедуры;

• перечни типовых вопросов для выяснения мнения руководящего персонала и работников бухгалтерии;

• специальные бланки и проверочные листы;

• блок-схемы и графики;

• перечни замечаний, протоколы или акты.

Аудитор для достижения понимания системы бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта знакомится:

а) с учетной политикой и основными принципами ведения бухгалтерского учета;

б) организационной структурой подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета;

в) распределением обязанностей и полномочий между работниками;

г) организацией подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

д) порядком подготовки периодической бухгалтерской отчетности;

е) ролью и местом вычислительной техники.

Особое внимание он уделяет критическим областям учета с высоким уровнем риска, устанавливает средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Система бухгалтерского учета считается эффективной, если выполняются следующие требования:

1) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления:

2) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3) операции правильно отражены на счетах;

4) зафиксированы детали операции, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5) ограничена возможность появления злоупотреблений.

Для тестирования организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля организаций целесообразно использовать тесты проверки (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Тесты аудита организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля

Вопрос	Заметки аудитора
1. Используемая система бухгалтерского учета: ручная или автоматизированная
2. Используемые программные средства
3. Численность сотрудников бухгалтерии
4. Распределены ли ответственность и полномочия?
5. ФИО бухгалтеров, ответственных за организацию ведения бухгалтерского учета
6. ФИО и стаж лиц, осуществляющих ведение определенного участка учета с указанием этих участков
7. Организация документооборота: когда, кому и какие документы поступают и кому эти документы передаются
8. Соответствуют ли внутренние правила ведения документооборота действующему законодательству?
9. Соответствие законодательству организации хранения документов
10. Осуществляется ли контроль на всех участках бухгалтерского учета?
11. Осуществление арифметической проверки правильности бухгалтерских записей, их своевременности
12. Выполняется ли проверка правильности осуществления документооборота?
14. Удобство доступа к документам
15. Проводятся ли плановые и внеплановые инвентаризации?
16. Верно ли отражаются хозяйственные операции в регистрах бухгалтерского учета?
17. Существует ли отлаженная система осведомления руководства организации об организации и достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности?
18. Производится ли сверка расчетов?
19. Есть ли критические области учета, где риск возникновения ошибки особенно велик?
20. Возможность доступа к программе учета
21. Реализация продукции, работ, услуг в разрезе различных режимов налогообложения
22. Применение налоговых льгот

Для тестирования учетной политики организаций аудитор использует разработанные и одобренные аудиторской фирмой тесты проверки (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Анкета-исследование учетной политики предприятия для бухгалтерского и налогового учета			РД №1
Клиент:
Юридический адрес клиента:
Телефон клиента:
Аудиторская организация:
Юридический адрес аудиторской организации:
Положение учетной политики	Альтернативный вариант	Замечание аудитора
Для целей бухгалтерского учета
1. Амортизация основных средств	Линейный способ. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Способ уменьшаемого остатка. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
2. Амортизация нематериальных активов	Линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного действия. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)
3. Оценка производственных запасов	По фактической себестоимости
4. Оценка готовой продукции	По фактической себестоимости. По нормативной себестоимости. По плановой производственной себестоимости. По прямым статьям затрат
5. Оценка товаров	По стоимости приобретения
6. Оценка незавершенного производства	По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. По фактическим производственным затратам
7. Расходы будущих периодов	В порядке, установленном организацией в течение периода, к которому они относятся: а) равномерно; б) пропорционально объему производства и т.д.
8. Резервы предстоящих расходов и платежей	Создаются по видам резервов и аккумулируются на счете 96 и других счетах
9. Группировка и списание затрат на производство	Устанавливается предприятием: а) по статьям калькуляции; б) по видам продукции. Накладные расходы распределяются пропорционально основной заработной плате
10. Признание прибыли от реализации продукции (работ, услуг)	По методу начислений. По кассовому методу
11. Резервы по сомнительным долгам	Создаются по расчетам с другими организациями
12. Оценка задолженности по полученным займам	Остатки показываются с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов
13. Учет ремонта основных средств	Создается ремонтный фонд. Фактические затраты включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) но мере производства ремонта. Фактические затраты относятся на счет 97 с последующим равномерным списанием
14. Списание материалов в расход	По себестоимости единицы запасов. По средней себестоимости. Метод ФИФО
15. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции	Нормативный. Позаказный. Поиздельный. Попередельный
16. Инвентаризация имущества и обязательств	Состав видов имущества и обязательств, подлежащих инвентаризации
Для целей налогового учета
17. Метод начисления доходов в целях исчисления налога на прибыль	Кассовый
18. Способ начисления амортизации по амортизируемому имуществу	Линейный. Нелинейный
19. Применение к основной норме амортизации коэффициента в отношении группы основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности	Применяется коэффициент 2. Не применяется коэффициент 2
20. Применение к основной норме амортизации коэффициента по амортизируемым основным средствам, являющимся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга)	Применяется специальный коэффициент 2. Применяется специальный коэффициент 3. Повышающий коэффициент не применяется
21. Применение понижающего коэффициента по амортизируемым основным средствам	Применяется. Не применяется
22. Определение нормы амортизации по амортизируемому имуществу	С учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. Без учета количества месяцев эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками
23. Резерв по сомнительным долгам	Создается. Не создается
24. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков	Не создается Создается. Сумма отчислений – предельная. Процент отчисляется ежемесячно
25. Резерв предстоящих расходов на выплату вознаграждения по итогам работы за год	Не создается. Создается. Сумма отчислений – предельная. Процент отчисляется ежемесячно
26. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Не создается. Создается. Сумма отчислений – предельная. Процент отчисляется ежемесячно
27. Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Не создается. Создается
28. Включение в состав внереализационных расходов процентов, начисляемых по долговому обязательству при привлечении заемных средств	В пределах норматива расходов, исчисленных по ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза. В пределах суммы процентов, начисленных по долговому обязательству, если их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам
29. Определение налоговой базы по итогам каждого налогового периода по каждому виду налога	Путем составления самостоятельных регистров налогового учета. На основе данных бухгалтерских регистров, дополненных недостающими реквизитами. На основе данных бухгалтерских регистров и их корректировки