Взыскание налога за счет другого имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации, индивидуального предпринимателя

Для взыскания руководитель налогового органа должен вынести решение. В течение трех дней с момента вынесения решения руководитель налогового органа направляет соответствующее постановление судебному приставу-исполнителю, которое исполняется последним в двухмесячный срок в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве".

Взыскание налога производится последовательно в отношении:

• денежных средств на счетах в банках, на которые не было обращено взыскание;

• наличных денежных средств;

• имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции, в частности ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта, предметов дизайна служебных помещений;

• готовой продукции, а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;

• сырья и материалов, предназначенных для непосредственного участия в производстве, а также станков, оборудования, зданий, сооружений и других основных средств;

• имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности на это имущество, если для обеспечения исполнения обязанности по уплате налога такие договоры расторгнуты или признаны недействительными в установленном порядке;

• другого имущества.

В случае взыскания налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества организации или индивидуального предпринимателя и погашения задолженности за счет вырученных сумм. По таким же правилам производится взыскание пени и сбора.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации

Обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества.

В случае недостаточности имущества ликвидируемой организации оставшаяся задолженность погашается за счет учредителей (участников) указанной организации.

По общему правилу согласно ст. 56 ГК РФ учредитель (участник) юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица. Однако если несостоятельность юридического лица вызвана действиями учредителей (участников), собственника имущества юридического лица или других лиц, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

ГК РФ устанавливает также другие случаи ответственности учредителей (участников) организации, например:

• участники полного товарищества, а также полные товарищи товарищества на вере солидарно несут субсидиарную ответственность своим имуществом по обязательствам товарищества;

• участники общества с дополнительной ответственностью солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества;

• при недостаточности имущества субсидиарную ответственность по обязательствам казенного предприятия несет собственник соответствующего имущества.

В определенных случаях субсидиарную ответственность могут нести члены производственных и потребительских кооперативов.

Очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации установлена ст. 64 ГК РФ. Согласно указанной статье задолженность по обязательным платежам в бюджетную систему РФ погашается в третью очередь.

Исполнение обязанностей но уплате налогов (сборов) при реорганизации юридического лица• Обязанность по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) реорганизованного юридического лица, а также пени по перешедшим обязанностям и штрафов за налоговые правонарушения, совершенные до реорганизации, исполняются его правопреемниками (табл. 12.3). Реорганизация не изменяет сроков исполнения обязанностей по уплате налогов.

Обратим внимание на две особенности правопреемства при реорганизации юридического лица путем разделения и выделения:

• если при разделении разделительный баланс не позволяет определить долю правопреемника либо исключает возможность исполнения в полном объеме обязанностей по уплате налогов каким-либо правопреемником и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанностей по уплате налогов, то по решению суда вновь возникшие юри-

Таблица 12.3

Правопреемники реорганизованного юридического лица в части исполнения обязанностей по уплате налогов (сборов, пеней, штрафов) (ст. 50 НК РФ)

Способ реорганизации	Правопреемники
Слияние нескольких юридических лиц	Возникшее в результате слияния юридическое лицо
Присоединение одного юридического лица к другому юридическому лицу	Правопреемником присоединенного юридического лица признается присоединившее его юридическое лицо
Разделение юридического лица	Возникшие в результате разделения юридические лица в долях, соответствующих разделительному балансу, или солидарно исполняющие обязанности по решению суда
Выделение из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц	Правопреемства по отношению к реорганизованному юридическому лицу не возникает, или солидарно исполняют обязанности по решению суда
Преобразование одного юридического лица в другое	Вновь возникшее юридическое лицо

дические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов реорганизованного лица;

• если в результате выделения из состава юридического лица одного или нескольких юридических лиц налогоплательщик не имеет возможности исполнить в полном объеме обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) и такая реорганизация была направлена на неисполнение обязанности по уплате налогов, то по решению суда выделившиеся юридические лица могут солидарно исполнять обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) реорганизованного лица.

Установленный НК РФ порядок зачета и возврата излишне уплаченных реорганизованным юридическим лицом сумм налогов (пеней, штрафов) отражен в табл. 12.4 (ст. 50 НК РФ).

Таблица 12.4

Ситуация	Порядок
Переплата по одним налогам и недоплата по другим	Излишне уплаченная сумма засчитывается в счет уплаты других налогов, пени и штрафов в срок нс позднее 30 дней со дня завершения реорганизации (регистрации новых юридических лиц)
Имеет место переплата, задолженности но налогам нет	Излишне уплаченная сумма подлежит возврату правопреемникам в долях, определяемых на основании разделительного баланса