Исчисление НДС с сумм штрафных санкций

Определение предпринимательской деятельности, содержащееся в абз. 3 п. 1 ст. 2 ГК РФ, свидетельствует о том, что она связана с рисками. Чтобы минимизировать такой риск, участники договоров включают в них положения об уплате недобросовестной стороной неустойки (ст. 12 ГК РФ).

Неустойка - это определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, в случае не исполнения или ненадлежащим образом исполнения своих обязательств (п. 1 ст. 330 ГК РФ).

Неустойка бывает двух видов - штрафы и пени.

В большинстве случаев штраф устанавливается либо в виде процентов от цены договора, либо в виде фиксированной суммы, определяемой по соглашению сторон.

Размер пени зависит от того, насколько долго не выполнялись условия договора. Как правило, пени начисляются за каждый день просрочки в процентах к сумме обязательства (цене договора).

Размер неустойки (штрафа, пени), устанавливается либо соглашением сторон, либо в некоторых случаях - законом (п. 1 ст. 332 ГК РФ). Дата, с которой начисляется неустойка, указывается сторонами договора. Соглашение о неустойке должно быть заключено в письменной форме, в противном случае оно будет считаться недействительным (ст. 331 ГК РФ).

В том случае, если штрафные санкции получает покупатель от продавца товаров (работ, услуг), такие суммы не подлежат обложению НДС, поскольку они не связаны с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 153, пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

При получении штрафных санкций продавцом, являющимся налогоплательщиком по операциям реализации, признаваемые объектом налогообложения, НДС исчисляется по расчетной ставке 10/110 или 18/118.

Пример

Между поставщиком ООО "КРЕК" и покупателем ЗАО "ТРЕК" заключен договор поставки партии велосипедов на сумму 2 360 000 руб. (в том числе НДС 18% - 360 000 руб.) и инвалидные коляски на сумму 1 800 000 руб. до 21 апреля т.г. с оплатой не позднее 30 июня т.г.

По условиям договора за несвоевременное выполнение обязательств, предусмотрены штрафные санкции в виде пени в размере 0,1% от пены договора (без НДС) за каждый день просрочки.

Поставщик выполнил свои обязательства в установленный договором срок, а Покупатель оплатил товар позже установленного договором срока на 30 дней.

Стоимость товара без НДС - 3 800 000 руб. В данном случае размер неустойки составит 114 000 руб. (3 800 000 · 0,001 · 30).

НДС с суммы полученной неустойки исчисляется по расчетной ставке 18/118, только с реализации велосипедов, гак как данная операция по реализации облагается по ставке 18%. Сумма полученной неустойки 54 000 руб. (1 800 000 · 0,001 · 30) по операции реализации инвалидных колясок не облагается налогом, поскольку в соответствии со ст. 149 НК РФ по данной реализации предусмотрена льгота.

Сумма НДС, причитающаяся к уплате в бюджет, равна 9 153 руб. (60 000 · 18/118).

На дату получения штрафных санкций продавец обязан выписать себе счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Отразить сумму штрафных санкций и сумму исчисленного налога в графах 3 и 5 по строке 080 разд. 3 налоговой декларации по НДС.

Покупатель, уплативший штрафные санкции, не имеет права принять НДС по ним к вычету.

Исчисление НДС по предоставленным скидкам, бонусам

Одним из самых распространенных и эффективных способов привлечения большего количества покупателей и повышения уровня продажи являются системы скидок и премий (бонусов). Применение этих способов позволяет не только привлечь новых клиентов, но и удержать старых. Порядок и условия предоставления скидки (премии, бонуса) должны быть четко сформулированы в договоре между контрагентами.

На практике наиболее часто встречаются следующие договорные скидки (премии, бонусы):

1) "ассортиментные";

2) за выполнение объема продаж;

3) за досрочную оплату.