Взаимосвязь показателей форм бухгалтерской отчетности
Прежде чем анализировать бухгалтерскую отчетность, необходимо убедиться в ее готовности. Для этого проводят ее предварительную проверку: наличие подписей, соблюдение сроков представления в различные органы, соблюдение требуемой размерности единиц измерения. Сумма актива баланса должна быть сумме пассива как на начало отчетного периода, так и на отчетную дату. Итоги по разделам необходимо проверить не только для того, чтобы убедиться в правильности составления отчета, но и для расчета аналитических коэффициентов.
Отчетным формам присуща как логическая, так и информационная взаимосвязь. Суть логической связи состоит во взаимодополнении и взаимной корреспонденции отчетных форм, их разделов и статей. Некоторые наиболее важные балансовые статьи расшифровываются в сопутствующих формах. Например, балансовая статья "Нематериальные активы" конкретизируется в одноименном разделе приложения к балансу по форме № 5. Там же расшифровывается статья "Основные средства". Расшифровку других показателей при необходимости можно найти в аналитическом учете.
На этапе логической проверки выводы аналитика зависят от его квалификации и опыта практической работы.
Логические связи дополняются информационными связями, проявляющимися в прямых и косвенных контрольных соотношениях между отдельными показателями отчетных форм. Прямое контрольное соотношение означает, что один и тот же показатель приведен одновременно в нескольких отчетных формах. Так, величина уставного капитала на начало (конец) года приводится в формах № 1 и № 3, остатки денежных средств - в формах № 1 и № 4. Косвенное контрольное соотношение означает, что несколько показателей одной или ряда отчетных форм связаны между собой несложными арифметическими расчетами. Например, показатели остаточной стоимости нематериальных активов и основных средств, приводимые в Бухгалтерском балансе (форма № 1) общей суммой, увязываются с показателями первоначальной стоимости и амортизации в приложении к балансу (форма № 5).
Знание этих контрольных соотношений, важное не только с позиции анализа, но и контроля, помогает лучше разобраться в структуре отчетности, проверить правильность ее составления путем визуальной проверки отдельных показателей и арифметических соотношений между ними.
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения приводятся общей суммой на начало и конец отчетного периода в Бухгалтерском балансе и расшифровываются по видам в форме № 5.
Дебиторская задолженность отражается в Бухгалтерском балансе (раздел II), а также в форме № 5 по отдельным статьям на начало и конец отчетного периода.
Кредиторская задолженность приводится в Бухгалтерском балансе (раздел V), а также в форме № 5 по отдельным элементам на начало и конец отчетного периода.
Капитал и резервы по их видам находят отражение в Бухгалтерском балансе (раздел III), а их движение за отчетный период в Отчете об изменениях капитала (раздел I формы № 3).
Существуют и другие взаимосвязи между показателями форм бухгалтерской отчетности, носящие более частный характер. Так, для подтверждения достоверности Отчета об изменениях капитала необходимо проверить увязку его показателей с соответствующими статьями пассива баланса. В табл. 2.2 представлены взаимосвязи показателей Бухгалтерского баланса и Отчета об изменениях капитала.
В нижеследующих таблицах приведены коды строк показателей отчетности в соответствии с приказом Минфина России № 67н и приказом Госкомстата России и Минфина России от 14 ноября 2003 г. № 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".
Таблица 2.2 Взаимосвязь показателей форм № 1 и № 3
|
Показатель отчетности |
Форма № 1 |
Форма № 3 |
|
Уставный капитал |
Строка 410 графа 3 Строка 410 графа 4 |
Строка 100 графа 3 Строка НО графа 3 |
|
Добавочный капитал |
Строка 420 графа 3 Строка 420 графа 4 |
Строка 100 графа 4 Строка 140 графа 4 |
|
Резервный капитал |
Строка 430 графа 3 Строка 430 графа 4 |
Строка 100 графа 5 Строка 140 графа 5 |
|
Нераспределенная прибыль |
Строка 470 графа 3 Строка 470 графа 4 |
Строка 100 графа 6 Строка 140 графа 6 |
|
Итого по разделу III |
Строка 490 графа 3 Строка 490 графа 4 |
Строка 100 графа 7 Строка 140 графа 7 |
Для проверки правильности отражения показателей Отчета о движении денежных средств сравнивают статьи Бухгалтерского баланса, характеризующие денежные средства, с соответствующими статьями формы № 4 (табл. 2.3).
Таблица 2.3 Взаимосвязь показателей форм № 1 и № 4
|
Показатель отчетности |
Форма № 1 |
Форма № 4 |
|
Денежные средства |
Строка 260 графа 3 Строка 260 графа 4 |
Строка 100 графа 3 Строка 690 графа 3 |
Показатели актива и пассива баланса, представленные в детализированном виде в форме № 5 "Приложение к Бухгалтерскому балансу", должны быть взаимоувязаны с соответствующими агрегированными статьями баланса (табл. 2.4).
Таблица 2.4 Взаимосвязь показателей форм № 1 и № 5
|
Показатель отчетности |
Форма № 1 |
Форма № 5 |
|
Нематериальные активы |
Строка 110 графа 3 Строка 110 графа 4 |
Строка 045 графа 3 - - строка 050 графа 3 Строка 045 графа 6 - - строка 050 графа 4 |
|
Основные средства |
Строка 120 графа 3 Строка 120 графа 4 |
Строка 130 графа 3 - - строка 140 графа 3 Строка 130 графа 6 - строка 140 графа 4 |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
Строка 135 графа 3 Строка 135 графа 4 |
Строка 210 графа 3 - - строка 300 графа 3 Строка 210 графа 6 - строка 300 графа 4 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
Строка 140 графа 3 Строка 140 графа 4 |
Строка 540 графа 3 Строка 540 графа 4 |
|
Краткосрочная дебиторская задолженность |
Строка 230 графа 3 Строка 230 графа 4 |
Строка 620 графа 3 Строка 620 графа 4 |
|
Долгосрочная дебиторская задолженность |
Строка 240 графа 3 Строка 240 графа 4 |
Строка 610 графа 3 Строка 610 графа 4 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
Строка 250 графа 3 Строка 250 графа 4 |
Строка 540 графа 5 Строка 540 графа 6 |
|
Краткосрочные займы и кредиты |
Строка 610 графа 3 Строка 610 графа 4 |
Строка 644 графа 3 + + строка 645 графа 3 Строка 644 графа 4 + + строка 645 графа 4 |
|
Долгосрочные займы и кредиты |
Строка 510 графа 3 Строка 510 графа 4 |
Строка 651 графа 3 + + строка 652 графа 3 Строка 651 графа 4 + 1- строка 652 графа 4 |
|
Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам |
Строка 621 графа 3 Строка 621 графа 4 |
Строка 641 графа 3 Строка 641 графа 4 |
|
Задолженность по налогам и сборам |
Строка 624 графа 3 Строка 624 графа 4 |
Строка 644 графа 3 Строка 644 графа 4 |
Отдельные показатели формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" должны быть увязаны с показателями форм № 1 "Бухгалтерский баланс" и № 3 "Отчет об изменениях капитала" (табл. 2.5).
Таблица 2.5 Взаимосвязь показателей форм № 2,1 и 3
|
Показатель отчетности |
Форма № 2 |
Формы № 1 и 3 |
|
Отложенные налоговые активы |
Строка 141 графа 3 |
Строка 145 графа 4 - - строка 145 графа 3 формы № 1 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
Строка 142 графа 3 |
Строка 515 графа 4 - - строка 515 графа 3 формы № 1 |
|
Чистая прибыль (убыток) отчетного года |
Строка 190 графа 3 |
Строка 470 графа 4 формы № 1 |
|
Строка 190 графа 3 |
Строка 105 графа 6 формы № 3 |
|
|
Отчисления в оценочные резервы |
Строка 250 графа 4 |
Сумма показателей графы 4 строки "Данные отчетного года" группы статей "Оценочные резервы" раздела II "Резервы" формы № 3 |
Приведенную в данном разделе информацию необходимо учитывать при подготовке отчетности к экономическому анализу, для того чтобы руководство организации могло принимать грамотные и обоснованные решения в сфере производства, сбыта, финансов, инвестиций и инноваций.