Выбытие финансовых вложений

Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.

При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

• по средней первоначальной стоимости;

• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ FIFO).

Вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

Ценные бумаги могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.

При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

Доходы по финансовым вложениям признаются доходами от обычных видов деятельности либо прочими поступлениями в соответствии с ПБУ 9/99. Расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов, признаются прочими расходами организации.

При выбытии финансовых вложений в бухгалтерском учете составляются следующие основные записи:

1) погашение (возврат доли в уставном капитале при ликвидации организации или выходе инвестора из состава учредителей):

Дебет счета 51 "Финансовые вложения" Кредит счета 91/1 "Прочие доходы и расходы" — отнесена на прочие доходы поступившая на расчетный счет сумма вклада с учетом капитализации (доходности или иными словами, части причитающегося вкладчику имущества);

Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" — списана первоначальная стоимость финансовых вложений;

Дебет счета 91/9 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 99 "Прибыли и убытки" — определена прибыль (доход) от выбытия финансовых вложений;

2) реализованы финансовые вложения по договорной цене:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91/1 "Прочие доходы и расходы" — переданы покупателю (реализованы) финансовые вложения (при условии перехода права собственности на них по договору);

Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения, субсчет "Паи и акции" — списана первоначальная стоимость финансовых вложений;

Дебет счета 99 "Прибыли и убытки" Кредит счета 91/9 "Прочие доходы и расходы" — определен убыток от реализации финансовых вложений;

Дебет счета 51 "Расчетные счета" Кредит счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" — поступила от покупателя сумма в оплату реализованных финансовых вложений;

3) безвозмездная передача финансовых вложений:

Дебет счета 91/2 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" — списана первоначальная стоимость безвозмездно переданных финансовых вложений;

4) финансовые вложения переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации (в счет вклада по договору простого товарищества):

Дебет счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" Кредит счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции" — финансовые вложения внесены в счет вклада в уставный капитал другой организации (в счет вклада по договору простого товарищества).