Формирование налоговой базы по налогу на прибыль
При формировании налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации исходными являются положения гл. 25 НК РФ, приведенные в 10.4.3, касающиеся классификации доходов и расходов.
Особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации проявляются в содержании и порядке формирования доходов и расходов, признаваемых в налоговом учете, и прежде всего в отношении страховых резервов. Страховые резервы, созданные в предыдущем налоговом периоде, признаются внереализационным доходом и, следовательно, увеличивают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Отчисления в страховые резервы в отчетном периоде признаются внереализационным расходом и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Формирование налоговой базы по налогу на прибыль страховой организации представим на условном примере, используя данные, приведенные выше.
Определим налоговую базу и рассчитаем сумму налога на прибыль страховой организации, приводя фрагменты форм налоговой отчетности по Листу 02 "Расчет налога на прибыль организации (руб.)", приложение № 1 к Листу 02 "Доходы от реализации и внереализационные доходы" и приложение № 2 к Листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные раходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".
По данным налогового учета по договору имущественного страхования за III квартал 20X1 г. доходы составили:
|
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
|
Страховые премии |
3200 |
|
Страховые резервы на 01.07.20X1 |
2850 |
|
Доля перестраховщика в страховых резервах на 30.09.20X1 |
619 |
|
Доля перестраховщика в страховой выплате |
90 |
|
Вознаграждение по договору перестрахования |
96 |
Расходы страховой организации за III квартал 20X1 г. составили:
|
Показатели |
Сумма, тыс. руб. |
|
Страховая выплата |
300 |
|
Расходы по ведению дела |
50 |
|
Управленческие расходы |
30 |
|
Вознаграждение страховому агенту |
200 |
|
Страховые резервы на 30.09.20X1 |
3750 |
|
Доля перестраховщика в страховых резервах |
770 |
|
Страховые премии по договору, переданному в перестрахование |
960 |
В приложении № 1 "Доходы от реализации" к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организации" отражаются суммы доходов от реализации страховых услуг и внереализационных доходов за отчетный период:
Приложение № 1 к Листу 02
Доходы от реализации и внереализационные доходы (руб.)
|
Показатели |
Код строки |
Сумма |
|
1 |
2 |
3 |
|
Выручка от реализации - всего |
010 |
3 200 000 |
|
… |
… |
… |
|
Итого доходов от реализации |
040 |
3 200 000 |
|
Внереализационные доходы - всего |
100 |
3 655 000 |
|
… |
… |
… |
В приложении № 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией" к Листу 02 "Расчет налога на прибыль организации" приводятся затраты, связанные с расходами страховой организации за отчетный период.
Приложение № 2 к Листу 02
Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (руб.)
|
Показатели |
Код строки |
Сумма |
|
1 |
2 |
3 |
|
Прямые расходы, относящиеся к реализованным товарам, работам, услугам |
010 |
580 000 |
|
… |
… |
… |
|
Косвенные расходы - всего |
040 |
|
|
в том числе: суммы налогов и сборов, начисленные в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах, за исключением налогов, перечисленных в ст. 270 НК РФ |
041 |
|
|
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + сумма строк с 050 по 100) |
110 |
580 000 |
|
Внереализационные расходы |
200 |
5 480 000 |
Определение налоговой базы и исчисление налога на прибыль производится исходя из расчета следующих показателей Листа 02 "Расчет налога на прибыль организации (руб.)":
- строка 010 "Доходы от страховой деятельности" - 3 200 000 руб. (приложение № 1);
- строка 020 " Внереализационные доходы" - 3 655 000 руб. (2 850 000 + 619 000 + 90 000 + 96 000) (приложение № 1);
- строка 030 "Расходы, уменьшающие доходы" - 580 000 руб. (300 000 + 50 000 + 30 000) (приложение № 2);
- строка 040 "Внереализационные расходы" - 5 480 000 руб. (3 750 000 + 770 000 + 960 000) (приложение № 2);
- строка 060 "Итого прибыль" - 795 000 руб. (3 200 000 + 3 655 000 - 580 000 - 5 480 000);
- строка 100 "Налоговая база" -795 000 руб.;
- строка 140 "Ставка налога" - 20%;
- строка 150 "Ставка налога в федеральный бюджет" - 2%;
- строка 160 "Ставка налога в субъект РФ" - 18%;
- строка 170 "Ставка налога в бюджет субъекта РФ (с учетом приложений четвертого абзаца п. 1 ст. 284 НК РФ)" - 18%;
- строка 180 "Сумма налога всего" -159 000 руб. (795 000 · 0,20);
- строка 190 "Сумма налога в федеральный бюджет" - 15 900 руб. (795 000 · 0,002);
- строка 200 "Сумма налога в бюджет субъекта РФ" - 143 100 руб. (795 000 · 0,18).
По проведенным расчетам рассматриваемого примера заполним фрагмент декларации по налогу на прибыль.
Лист 02
Расчет налога на прибыль организации (руб.)
|
Показатели |
Код строки |
Сумма |
|
Доходы от реализации |
010 |
3 200 000 |
|
Внереализационные доходы |
020 |
3 650 000 |
|
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации |
030 |
580 000 |
|
Внереализационные расходы |
040 |
5 480 000 |
|
Итого прибыль (убыток)(стр. 010 - стр. 020 + стр. 030 - стр. 040) |
060 |
795 000 |
|
Доходы, исключаемые из прибыли, отраженной по строке 050 |
070 |
- |
|
Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций, и облагаемая по налоговой ставке 0 |
080 |
- |
|
Сумма льгот, предусмотренных ст. 2 Федерального закона от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ |
090 |
- |
|
Налоговая база (стр. 060 - стр. 070 - стр. 080 - стр. 090) |
100 |
795 000 |
|
Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущи- ем (предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах) (стр. 150 приложения №4 к Листу 02) |
110 |
|
|
Налоговая база для исчисления налога: (стр. 100 - стр. 110) + стр. 100 Листа 05 + стр. 530 |
120 |
795 000 |
|
Ставка налога на прибыль - всего, (%) в том числе: |
140 |
20% |
|
в федеральный бюджет |
150 |
2% |
|
в бюджет субъекта РФ |
160 |
18% |
|
в бюджет субъекта РФ (с учетом приложений четвертого абзаца п. 1 ст. 284 НК РФ) |
170 |
18% |
|
Сумма исчисленного налога на прибыль - всего, в том числе: |
180 |
159 000 |
|
в федеральный бюджет (стр. 120 · стр. 150:100) |
190 |
15 900 |
|
в бюджет субъекта РФ ((стр. 120 - стр. 130) - стр. 160:100) + (стр. 130 - стр. 170:100) |
200 |
143 100 |
|
… |
… |
… |
|
Количество сроков уплаты по отчетным периодам текущего года |
350 |
3 |
|
… |
… |
… |