Формирование годовой бухгалтерской отчетности на конкретном примере
Открытое акционерное общество "Бытсервис" со среднесписочной численностью 182 человека осуществляет следующие основные виды деятельности:
- производство силикатного кирпича;
- ремонтные работы;
- услуги проката;
- торговую деятельность на территории арендованного торгового павильона.
Кроме этих основных видов деятельности ОАО "Бытсервис", имея лишние помещения в цехах, сдает их в краткосрочную аренду.
Число обыкновенных акций, находящихся в обращении на начало отчетного года - 20 530 шт. Номинальная цена одной акции - 50 руб.
Учетной политикой ОАО "Бытсервис" предусмотрено следующее:
- начисление амортизации нематериальных активов производится линейным способом с применением счета 05;
- учет материалов ведется на счете 10, без применения счетов 15 и 16;
- готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической стоимости. Счет 40 "Выпуск продукции" не применяется;
- учет товаров ведется на счете 41 по продажным ценам (с учетом торговой наценки (скидки));
- в необходимых случаях образуется резерв под снижение стоимости готовой продукции и товаров;
- распределение управленческих расходов производится пропорционально полученному доходу от продажи продукции, выполнения работ или оказания услуг; эти расходы полностью включаются в себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг) и списываются бухгалтерской записью Д-т 90 К-т 26;
- в необходимых случаях образуется резерв по сомнительным долгам и под обесценение финансовых вложений;
- существенным признаются показатели, которые к общему итогу соответствующих данных составляют 5% и более.
Рабочим планом счетов ОАО "Бытсервис" предусмотрены следующие субсчета:
02-1 - амортизация собственных основных средств;
02-2 - амортизация имущества, сдаваемого в прокат;
44-1 - расходы на продажу товаров;
44-2 - коммерческие расходы;
50-1 - касса организации;
50-3 - денежные документы;
58-1 - краткосрочные финансовые вложения;
58-2 - долгосрочные финансовые вложения;
59-1 - резерв под обесценение краткосрочных финансовых вложений;
59-2 - резерв под обесценение долгосрочных финансовых вложений.
Информация об остатках на бухгалтерских счетах на конец 2011 года
На 31 декабря 2011 г. имелись остатки по следующим счетам бухгалтерского учета (табл. 5.1).
Таблица 5.1. Остатки по счетам бухгалтерского учета в ОАО "Бытсервис" на 31 декабря 2011 года (в рублях)
|
№ балансового счета |
Остатки по счетам (в рублях) |
||||
|
Дебетовые |
Кредитовые |
||||
|
1 |
2 |
3 |
|||
|
01 |
8280370 |
- |
|||
|
02-1 |
- |
1640500 |
|||
|
02-2 |
- |
9600 |
|||
|
03 |
86560 |
- |
|||
|
04 |
73210 |
- |
|||
|
05 |
- |
5400 |
|||
|
09 |
- |
- |
|||
|
10 |
494680 |
- |
|||
|
14 |
- |
37000 |
|||
|
19 |
40500 |
- |
|||
|
20 |
- |
- |
|||
|
26 |
- |
- |
|||
|
41 |
450000 |
- |
|||
|
42 |
- |
36000 |
|||
|
43 |
560000 |
- |
|||
|
44-1 |
- |
- |
|||
|
44-2 |
14780 |
- |
|||
|
45 |
85620 |
- |
|||
|
50-1 |
1250 |
- |
|||
|
50-3 |
540 |
- |
|||
|
51 |
88650 |
- |
|||
|
52 |
65200 |
- |
|||
|
55 |
- |
||||
|
58-1 |
100000 |
- |
|||
|
58-2 |
28500 |
- |
|||
|
59-2 |
- |
1420 |
|||
|
60 |
25000 |
2546960 |
|||
|
62 |
826260 |
315000 |
|||
|
63 |
- |
- |
|
||
|
66 |
- |
150000 |
|
||
|
67 |
- |
2550790 |
|
||
|
68 |
- |
258640 |
|
||
|
69 |
- |
850000 |
|
||
|
70 |
- |
412500 |
|
||
|
71 |
120 |
2560 |
|
||
|
73 |
40000 |
- |
|
||
|
75 |
- |
245680 |
|
||
|
76 |
8650 |
251260 |
|
||
|
77 |
- |
- |
|
||
|
80 |
- |
1026500 |
|
||
|
81 |
8150 |
- |
|
||
|
82 |
- |
86200 |
|
||
|
83 |
- |
54400 |
|
||
|
84 |
- |
68520 |
|
||
|
86 |
- |
36600 |
|
||
|
90 |
- |
- |
|
||
|
91 |
- |
- |
|
||
|
96 |
- |
- |
|
||
|
97 |
14560 |
- |
|
||
|
98 |
- |
707070 |
|
||
|
99 |
- |
- |
|
||
|
Итого |
11 292 600 |
11 292 600 |
|
||
После документального подтверждения всех хозяйственных операций за год, произведена их обработка. Каждая из ста двадцати, приведенных в журнале операций (табл. 5.2), отражена корреспонденциями счетов.
Таблица 5.2. Журнал хозяйственных операций ОАО "Бытсервис" за 2012 год
На основании информации, представленной в табл. 5.2, заполнена Главная книга, произведен расчет конечных остатков по счетам и заполнена оборотно-сальдовая ведомость (табл. 5.3).
Таблица 5.3. Оборотно-сальдовая ведомость по синтетическим счетам ОАО "Бытсервис" за 2012 год (в рублях)
|
№ счета |
Сальдо на 31 декабря 2011 года |
Обороты за 2012 год |
Сальдо на 31 декабря 2012 года |
||||
|
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
Дебет |
Кредит |
||
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
|
01 |
8280370 |
2215484 |
3647368 |
6848486 |
|||
|
02-1 |
1640500 |
325711 |
369950 |
1684739 |
|||
|
02-2 |
9600 |
14369 |
23969 |
||||
|
03 |
86560 |
86560 |
|||||
|
04 |
73210 |
48000 |
121210 |
||||
|
05 |
5400 |
9313 |
14713 |
||||
|
08 |
377100 |
377100 |
0 |
||||
|
09 |
50000 |
40000 |
10000 |
||||
|
10 |
494680 |
319983 |
376590 |
438073 |
|||
|
14 |
37000 |
28000 |
9000 |
||||
|
19 |
40500 |
172628 |
70380 |
142748 |
|||
|
20 |
982632 |
982632 |
0 |
||||
|
26 |
156627 |
156627 |
0 |
||||
|
41 |
450000 |
130640 |
409058 |
171582 |
|||
|
42 |
36000 |
-25392 |
10608 |
||||
|
43 |
560000 |
631721 |
683626 |
508095 |
|||
|
44-1 |
28900 |
28900 |
0 |
||||
|
44-2 |
14780 |
9260 |
5520 |
||||
|
45 |
85620 |
85620 |
|||||
|
50-1 |
1250 |
594850 |
594850 |
1250 |
|||
|
50-3 |
540 |
540 |
|||||
|
51 |
88650 |
1950646 |
2018305 |
20991 |
|||
|
52 |
65200 |
75000 |
140200 |
||||
|
55 |
50000 |
50000 |
0 |
||||
|
58-1 |
100000 |
100000 |
|||||
|
58-2 |
28500 |
400000 |
428500 |
||||
|
59-2 |
1420 |
1420 |
|||||
|
60А |
25000 |
25000 |
0 |
||||
|
1 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
||
|
60П |
2546960 |
431615 |
1108902 |
3224247 |
|||
|
62А |
826260 |
1963640 |
635106 |
2154794 |
|||
|
62П |
315000 |
625600 |
940600 |
||||
|
63 |
156248 |
156248 |
|||||
|
66 |
150000 |
320518 |
695620 |
525102 |
|||
|
67 |
2550790 |
2550790 |
|||||
|
68 |
258640 |
257680 |
730550 |
731510 |
|||
|
69 |
850000 |
130154 |
67704 |
787550 |
|||
|
70 |
412500 |
425620 |
219791 |
206671 |
|||
|
71А |
120 |
25640 |
21008 |
4752 |
|||
|
71П |
2560 |
2560 |
|||||
|
73 |
40000 |
40000 |
|||||
|
75 |
245680 |
245680 |
|||||
|
76А |
8650 |
2019447 |
2028097 |
||||
|
76П |
251260 |
55774 |
55774 |
251260 |
|||
|
77 |
12000 |
15000 |
3000 |
||||
|
80 |
1026500 |
8000 |
1018500 |
||||
|
81 |
8150 |
8150 |
0 |
||||
|
82 |
86200 |
7622 |
93822 |
||||
|
83 |
54400 |
28215 |
62700 |
88885 |
|||
|
84 |
68520 |
110720 |
152452 |
110252 |
|||
|
86 |
36600 |
50000 |
50000 |
36600 |
|||
|
90 |
2140072 |
2140072 |
0 |
||||
|
91 |
2313098 |
2313098 |
0 |
||||
|
97 |
14560 |
25650 |
21583 |
18627 |
|||
|
98 |
707070 |
69151 |
637919 |
||||
|
99 |
499220 |
499220 |
0 |
||||
|
Итого |
11292600 |
11292600 |
19424136 |
19424136 |
13355645 |
13355645 |
|
|
Валюта баланса (тыс.руб.) |
9555 |
9555 |
11455 |
11455 |
|||
Последняя строка табл. 5.3 содержит информацию о валюте баланса в тысячах рублей. Явно видно, что эта цифра не совпадает с приведенным выше итогом в рублевом исчислении без округления до тысяч.
Известно, что российский бухгалтерский баланс строится по принципу "нетто", т. е. регулирующие остатки по таким счетам, как 02, 05, 14, 42, 59, 63, отдельными строками не отражаются, а вычитаются из основных счетов. Кроме того, имеются и другие обстоятельства, которые не дают совпасть итоговым остаткам оборотно-сальдовой ведомости с валютой баланса. Это, в частности, остатки по тем счетам, записи по которым в баланс производятся не по признаку счета, а по наличию однородной статьи. Например, счет 81 "Собственные акции (доли)" имеет признак активного счета, но его сальдо отражается в балансе в пассиве в круглых скобках, уменьшая при этом собственный капитал организации. То же происходит, если финансовый результат работы предприятия отрицательный, т.е. допущен убыток. В балансе по одной и той же статье отражается и прибыль, и убыток, причем в пассиве. Дебетовое сальдо счетов 99 или 84, которое и означает убыток, показывается в пассиве баланса в круглых скобках, уменьшая при этом тоже собственный капитал организации.
На 31 декабря 2011 г. валюта баланса составит:
11 292 600 - 1 640 500 - 9600 - 5400 - 37 000 - 36 000 - 1420 -
- 8150 = 9 554 530 руб., или 9 555 тыс. руб.
На 31 декабря 2012 г. валюта баланса составит:
13 355 645 - 1 684 739 - 23 969 - 14 713 - 9000 - 10 608 - 1420 -
- 156 248 = 11 454 948 руб., или 11 455 тыс. руб.