Формирование финансовых результатов деятельности некоммерческих организаций

Существует определенная специфика формирования результата деятельности некоммерческой организации, которая определяется характером ее деятельности. Для оценки результата некоммерческой организации будет характерна такая же двойственность, как и для доходов и расходов.

Поскольку целью деятельности некоммерческой организации не является получение прибыли, а следовательно, она не может стремиться получать положительный или отрицательный финансовый результат. Для такой организации важно произвести общественные блага и предоставить их на условиях безвозмездности как можно большему числу потребителей независимо от их платежеспособности. С точки зрения количественной оценки этого результата в качестве критерия будет объем произведенных общественных благ. Но этот показатель слишком общий, он не полностью раскрывает социальную функцию некоммерческой организации. Точнее будет характеризовать ее результативность количеством общественных благ, приходящихся на одного потребителя. Еще более точно будет оцениваться деятельность некоммерческой организации с точки зрения динамики. Темпы роста произведенных общественных благ и темпы роста общественных благ, приходящихся на одного потребителя; темпы прироста этих показателей покажут в итоге динамику производства благ, т.е. выполнение некоммерческой организацией своих обязательств перед обществом.

С точки зрения характера деятельности некоммерческой организации ведение уставной деятельности предполагает существование результатов только в материально-вещественной форме. Для некоммерческой организации важно, например, знать, сколько обедов для бездомных она может приготовить на полученные поступления, или сколько детей могут бесплатно заниматься в кружке рисования в детском саду и т.п.

Если мы будем анализировать результаты деятельности, приносящей доходы, то в данном случае некоммерческая организация, как и коммерческая, работает в условиях рыночной экономики, и для нее важен стоимостной итог ее деятельности – финансовый результат. Но оценить именно финансовый результат она может только по отношению к этой деятельности, но не уставной. По содержанию финансовый результат от деятельности, приносящей доходы, – это прибыль или убыток от деятельности, приносящей доходы.

Каждая некоммерческая организация получает доходы, оценивает расходы и оценивает результат своей деятельности.

В условиях рыночной экономики положительным финансовым результатом деятельности организации является прибыль, отрицательным финансовым результатом – полученный убыток. Финансовый результат в соответствии с требованиями рыночной экономики оценивает деятельность организации и носит денежный характер.

Для того чтобы определить финансовый результат от деятельности, приносящей доходы, – прибыль или убыток, определяют выручку, которая будет находиться в распоряжении организации. Затем последовательно очищают ее от части косвенных налогов и получают нетто-выручку.

Важной частью процесса определения финансового результата является определение объема расходов на производство социально значимых товаров, работ и услуг. Себестоимость реализованной продукции включает только часть расходов некоммерческой организации в части деятельности, приносящей доходы.

Разница между нетто-выручкой и себестоимостью и показывает характер финансового результата. В случае положительного итога получают валовую прибыль, в случае отрицательного итога – валовый убыток.

Формально финансовый результат для коммерческой организации выражается в приросте капитала за счет полученной прибыли, или его уменьшении в случае получения убытка. Некоммерческая организация нс имеет капитала, поэтому финансовый результат отражает положительный или отрицательный результат изменения только ее доходов.

Вопросы практики

В Российской Федерации понятие "финансовый результат" рассматривается в бухгалтерском учете как итоговый результат деятельности организации. Понятие "финансовый результат" вводится в практику российского бухгалтерского учета в соответствии с общемировыми тенденциями. В соответствии со ст. 14 Федерального закона от Об. 12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждая организация должна составлять отчет о финансовых результатах (за исключением субъектов малого предпринимательства, бюджетных учреждений и кредитных организаций).

Оценивается достигнутый финансовый результат за прошедший, отчетный период (квартал, полугодие, год).

Косвенным доказательством особого подхода к формированию финансового результата некоммерческой организации является отсутствие необходимости для нее составлять отчет о финансовых результатах, который в обязательном порядке делает коммерческая организация. Вместо него некоммерческая организация составляет отчет о целевом использовании средств. Российское законодательство даже в случае организации некоммерческой организацией деятельности, приносящей доходы, ограничивает использование этого параметра.

Получение финансового результата возможно только при законодательном разрешении некоммерческой организации заниматься деятельностью, приносящей доход. Оно зависит от организационно-правовой формы.

Вопросы практики^[1]

Несмотря на то что согласно ст. 161 БК РФ казенные учреждения имеют право осуществлять деятельность, приносящую доходы, полученные доходы поступают на счета бюджета публично-правового образования.

На размеры финансового результата оказывает влияние вид деятельности, приносящей доходы. В целом некоммерческая организация может заниматься в части деятельности, приносящей доходы, реализацией товаров и услуг; реализацией основных средств и прочих активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров и финансово-хозяйственными операциями, не связанными с процессом реализации. Соответственно, она будет получать доходы и производить расходы для каждого вида деятельности.

Согласно российскому законодательству, автономные учреждения имеют право на получение банковского кредита. В случае если они получили кредит, то они должны выплатить проценты по кредиту. Также будут выплачиваться пени, штрафы, если заемщик нарушал условия кредитного договора. Таким образом, будут формироваться проценты к уплате, которые уменьшат финансовый результат организации.

Если для некоммерческой организации определенной организационно-правовой формы существуют ограничения, например, на приобретение акций и других ценных бумаг, то она будет при оценке финансового результата учитывать эти запреты и ограничения.

Пример

Бюджетное учреждение в области здравоохранения в 2012 г. предоставило платные медицинские услуги на сумму 1 800 000 руб. Так как медицинские услуги не облагаются НДС, то выручка, оставшаяся в распоряжении бюджетного учреждения, составила 1 800 000 руб. Расходы на осуществление данной деятельности составили 1 450 000 руб.

В итоге финансовый результат от деятельности, приносящей доходы, т.е. прибыль, оценивается за 2012 г. в 350 000 руб. С полученной прибыли был уплачен налог на прибыль по ставке 20%. Чистая прибыль составила 280 000 руб.

В итоге подсчитывается финансовый результат как суммирование прибыли (убытка) от продаж, доходов от участия в других организациях, полученные проценты и другие доходы.

Полученный финансовый результат в форме прибыли или убытка будет оценивать эффективность предпринимательской деятельности некоммерческой организации.

Финансовый результат генерирует и другие показатели, характеризующие собственные финансовые возможности некоммерческой организации для обеспечения благоприятных условий для выполнения целей уставной деятельности. Выделим прибыль (убыток) до налогообложения, чистую прибыль (убыток).

Если некоммерческая организация в части деятельности, приносящей доходы, получила прибыль, то она рассчитывает налог на прибыль.

Прибыль до налогообложения уменьшается на величину налога на прибыль, иные налоговые платежи по налогу па прибыль и прочие доплаты и пени по налогу, и, наконец, в распоряжении организации остается уточненный финансовый результат – чистая прибыль.

Пример

Но итогам 2012 г. некоммерческая организация "Медицина для всех" получила прибыль в результате предоставления платных услуг населению.

Чистая прибыль в сумме 200 000 руб. расходовалась в 2013 финансовом году на следующие цели:

– оказание материальной помощи сотрудникам на общих основаниях – 60 000 руб.;

– начисление взноса на травматизм в размере 0,2% суммы материальной помощи, выданной на общих основаниях (60 000 руб.) – 1200 руб.;

– изготоатение пластиковых карт для перечисления заработной платы – 18 000 руб.;

– возмещение суточных за пребывание сотрудников в служебных командировках в соответствии с коллективным договором сверх норм, установленных законодательством РФ, – 20 800 руб.;

– проведение лечебно-оздоровительных мероприятий для сотрудников и членов их семей – 80 000 руб.;

– остаток прибыли – 20 000 руб.

Размер финансового результата зависит не только от результатов деятельности, приносящей доходы в отчетном году, но и от остатка прибыли прошлых лет.

Как будет использоваться финансовый результат, решает некоммерческая организация. Он может быть направлен на финансирование непосредственно уставной деятельности или на расширение деятельности, приносящей доходы.

Положительный финансовый результат свидетельствует об эффективной работе некоммерческой организации в части деятельности, приносящей доходы. Отрицательный финансовый результат свидетельствует о неэффективной работе некоммерческой организации в части деятельности, приносящей доходы, неспособности работать в условиях конкурентной борьбы, приводит к снижению ее финансовой устойчивости, может стать причиной ее ликвидации.

Некоммерческие организации отличаются не только особым механизмом формирования финансовых ресурсов в виде поступлений и доходов, но и определенной спецификой в налогообложении.