Финансовый счет

Из договорных отношений между институциональными единицами вытекают финансовые требования и обязательства, которые приводят к возникновению кредиторско-дебиторских отношений. Финансовое требование дает право на получение платежа от должника и определяет конкретные права и обязательства участников отношений. Требование возникает, когда должник принимает обязательство произвести будущий платеж кредитору. Это требование определяет сумму для погашения обязательства и условия платежа, выплаты процентов.

Таблица 6.10

Счет III.2. Финансовый счет

Изменение активов	Изменение пассивов и изменения в чистой стоимости капитала
F Чистое приобретение финансовых активов	F Чистое принятие обязательств
F.1 Монетарное золото и СДР
F.2 Валюта и депозиты	F.2 Валюта и депозиты
F.3 Ценные бумаги, кроме акций	F.3 Ценные бумаги, кроме акций
F.4 Кредиты и займы	F.4 Кредиты и займы
F.5 Акции и другие формы участия в капитале	F.5 Акции и другие формы участия в капитале
F.6 Страховые технические резервы	F.6 Страховые технические резервы
F.7 Прочая дебиторская задолженность	F.7 Прочая кредиторская задолженность
	В.9 Чистое кредитование (+)/чистое заимствование (-)

В финансовом счете (счет III.2) регистрируются операции с финансовыми инструментами по их видам. Те из них, которые представляют собой приобретение финансовых активов, показываются на левой стороне счета, а те, которые соответствуют принятию обязательств, отражаются на правой стороне счета. Закрывает счет балансирующая статья как чистое кредитование (+) или чистое заимствование (-), которая приводится по правой стороне счета.

Финансовые операции охватывают все операции, связанные с изменением прав собственности на финансовые активы, в том числе возникновение и ликвидацию финансовых требований. Потоки, регистрируемые в финансовом счете, соответствуют потокам, отражаемым в счете операций с капиталом, но с противоположной стороны (зеркально). Это связано с необходимостью показать, что финансовые потоки связаны с реальными потоками товаров и услуг. Результатом отражения финансовых операций по финансовому счету должна быть получена та же величина сальдо финансирования (кредитования или заимствования), которая была получена по счету операций с капиталом. Сальдо финансирования показывается на правой стороне финансового счета так, чтобы показать изменение финансовых требований к единице, сектору, экономике и соответствующих обязательств.

Операции с финансовыми активами и пассивами классифицируются в зависимости от ликвидности активов и юридической формы отношений между кредиторами и должниками. Ликвидность характеризуется способностью к обращению, переводимостью, реализуемостью на рынке и конвертируемостью. Важным принципом является симметричное представление финансовых активов и в счетах пассивов.

В рамках классификации финансовых активов, используемых в системе, отсутствует показатель денег, так как разработчики ООН СНС 1993 г. считали, что нельзя выработать однозначного определения этой категории из-за национальных особенностей денежного обращения и политики.

Счет других изменений в объеме активов и счета переоценки

Вперед группа счетов накопления состоит из счета других изменений в объеме активов и счета переоценки.

Счет других изменений в объеме активов (счет III.3.1) отражает влияние таких событий, вызывающих изменение стоимости и объема активов и пассивов, как открытие или истощение ресурсов полезных ископаемых, уничтожение активов в результате событий политического характера (войн) или стихийных бедствий (пожаров, наводнений, землетрясений) и изменения в применяемой методологии и практике учета. Балансирующей статьей по данному счету являются изменения в чистой стоимости капитала вследствие других изменений в объеме активов, которые показываются на правой стороне счета.

К произведенным активам, экономическое возникновение которых фиксируется в счете III.3.1, относятся ценности и исторические памятники. Здесь не регистрируются операции по возникновению ценностей и исторических памятников за счет их производства, безвозмездной передачи и купли уже существующих (это отражается в счете операций с капиталом), а показываются только те операции, которые касаются товаров, не зарегистрированных ранее, т.е. те, которые отражаются в балансах впервые по новой стоимости.

Таблица 6.11

Счет Ш.3.1. Счет других изменений в объеме активов

Изменения в активах	Изменения в обязательствах и чистой стоимости капитала
К.1 Экономическое возникновение активов	К.1 Экономическое возникновение активов
К.2 Экономическое исчезновение непроизведенных нефинансовых активов	К.2 Экономическое исчезновение непроизведенных нефинансовых активов
К.3 Экстраординарные потери	К.3 Экстраординарные потери
К.4 Некомпенсируемые конфискации	К.4 Некомпенсируемые конфискации
К.5 Другие изменения в объеме активов	К.5 Другие изменения в объеме активов
К.6 Изменения в классификации	К.6 Изменения в классификации
	В.102 Изменение чистой стоимости капитала, обусловленное другими изменениями в объеме активов

Экономическим возникновением является факт признания значительной или особой ценности объекта, величина которой записывается в этом счете. Экономическое возникновение нематериальных непроизведенных активов включает приобретение деловых связей и репутации, когда произошла продажа предприятия по цене, превышающей чистую стоимость его активов. Экономическое возникновение нефинансовых непроизведенных активов происходит, когда изменяются объемы разведанных запасов полезных ископаемых или природные ресурсы переходят под прямой контроль и управление институциональной единицы, т.е. вовлекаются в экономический оборот. В последнем случае можно говорить о том, что возникновение активов есть переход из категории природных ресурсов в категорию экономических активов лесов, водоемов и т.п. и на них распространяются права собственности. Все увеличения площади земельного фонда (осушение морского дна, например) отражаются в этом счете. Естественный рост некультивируемых биологических ресурсов отражается в этих счетах для того, чтобы зафиксировать их увеличение, которое не связано с производством, так как рост некультивируемых биологических ресурсов происходит вне границ производства СНС.

Экономическое исчезновение непроизведенных активов означает для природных ресурсов истощение водных источников, земель и разрабатываемых запасов полезных ископаемых, сокращение популяций диких животных и растений. Это означает снижение стоимости месторождений и земли. Также в этом счете отражаются списания и аннулирование условной стоимости приобретенных деловых связей, завершение сроков действия патентов, аннулирование контрактов с правом передачи.

Другие изменения в объеме активов охватывают непредвиденное устаревание и повреждения основных фондов; отказ от продолжения уже начатого строительства и иного производства капитальных товаров (суда, самолеты и т.п.); потери активов в особо крупных размерах.

Как другие изменения в стоимости активов регистрируются увеличение или уменьшение их стоимости в результате изменения характера эксплуатации объектов недвижимости (перевод из нежилых помещений в жилые и наоборот), восстановление полностью списанных активов, которые продолжают использоваться в производстве и приносить выгоду своим владельцам.

К другим изменениям финансовых активов и пассивов относятся: распределение и аккумулирование СПЗ (Специальные права заимствования, выпускаемые МВФ), списание безнадежных долгов.

Последствия изменений в используемых классификациях и структуре секторов регистрируются в счете в случаях, когда происходит приватизация или национализация предприятий, а также выделение некорпоративного предприятия из домашнего хозяйства или органа государственного управления.

Счет переоценки (счет Ш.3.2) показывает влияние на стоимость и объем активов и пассивов изменений в уровне и структуре цен через изменение холдинговой прибыли или убытка. Он открывается статьей "номинальная холдинговая прибыль (убыток)", которая показывает полное изменение стоимости активов, обусловленное изменением цен на них с начала отчетного периода. Номинальная прибыль или убыток по активам показывается на левой стороне счета, а номинальная прибыль (убыток) по пассивам отражается на его правой стороне. Положительная переоценка пассивов институциональной единицы и сектора соответствует номинальному холдинговому убытку, а отрицательная переоценка пассивов – номинальной холдинговой прибыли. Балансирующей статьей по данному счету является статья "Изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные номинальной холдинговой прибылью (убытком)".

Таблица 6.12

Счет III.3.2. Счет переоценки III.3.2. Счет переоценки

Изменение активов	Изменение пассивов и изменения в чистой стоимости капитала
К.11 Номинальная холдинговая прибыль (+)/убыток (-)	К.11 Номинальная холдинговая прибыль (-)/убыток (+)
AN Нефинансовые активы	AF Пассивы
AN.1 Произведенные активы
AN.2 Непроизведенные активы
AF Финансовые активы
	В.10.3 Изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные номинальной холдинговой прибылью/убытком

Таблица 6.13

III.3.2.1. Счет нейтральной холдинговой прибыли/убытка

Изменение активов	Изменение пассивов и изменения в чистой стоимости капитала
К.11.1 Нейтральная холдинговая прибыль (+)/убыток (-)	К.11.1 Нейтральная холдинговая прибыль (-)/убыток (+)
AN Нефинансовые активы	AF Пассивы
AN.1 Произведенные активы
AN.2 Непроизведенные активы
AF Финансовые активы
	В.10.3 Изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные нейтральной холдинговой прибылью/убытком

Таблица 6.14

III.3.2.2. Счет реальной холдинговой прибыли/убытка

Изменение активов	Изменение пассивов и изменения в чистой стоимости капитала
К. 11.2 Реальная холдинговая прибыль (+)/убыток (-)	К.11.2 Реальная холдинговая прибыль (-)/убыток (+)
AN Нефинансовые активы	AF Пассивы
AN.1 Произведенные активы
AN.2 Непроизведенные активы
AF Финансовые активы
	В. 10.3 Изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные реальной холдинговой прибылью/убытком

Счет переоценки включает два субсчета. Первый субсчет (счет III.3.2.1) показывает переоценку активов пропорционально изменению общего уровня цен путем пересчета первоначальной стоимости активов и пассивов в соответствии с этим изменением за определенный период времени. Так рассчитывают нейтральную холдинговую прибыль (убыток). Балансирующей статьей здесь являются изменения в чистой стоимости капитала, обусловленные нейтральной холдинговой прибылью (убытком).

Второй субсчет (счет III.3.2.2) показывает разность между номинальной холдинговой прибылью (убытком), приведенной в счете III.3.2, и нейтральной холдинговой прибылью (убытком), полученной в счете III.3.2.1. Эта разность называется реальной холдинговой прибылью (убытком). Балансирующей статьей по счету является общая сумма реальной холдинговой прибыли или убытка, которая называется изменениями в чистой стоимости капитала, обусловленными реальной холдинговой прибылью (убытком).

Если номинальная холдинговая прибыль превышает нейтральную холдинговую прибыль, то это означает, что у данной единицы получена реальная холдинговая прибыль, так как в среднем цены на ее активы выросли в большей степени (или сократились в меньшей степени) по сравнению с общим уровнем цен. Уменьшение относительных цен на активы, которыми владеет данная единица, приводит к реальному холдинговому убытку.