Федеральные налоги и сборы
Как уже указывалось выше, федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (ПК, а до вступления в действие его соответствующих положений – иными принятыми ранее федеральными законами) и обязательные к уплате на всей территории России.
В настоящее время ст. 13 НК предусмотрен следующий перечень федеральных налогов и сборов:
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) налог на добычу полезных ископаемых;
6) водный налог;
7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8) государственная пошлина.
С 1 января 2010 г. был упразднен единый социальный налог (ЕСН), взимавшийся в Российской Федерации с 1 января 2001 г. в соответствии с положениями гл. 24 части второй НК. Вместо него согласно Федеральному закону от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ с 1 января 2010 г. взимаются страховые взносы при формировании средств Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования и фондов обязательного медицинского страхования (ФОМС). Администрирование этих взносов осуществляют перечисленные фонды.
Для сравнения напомним перечень федеральных налогов и сборов, взимавшихся в 2004 г. согласно ст. 19 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации":
1) налог на добавленную стоимость (НДС);
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) единый социальный налог;
5) налог на операции с ценными бумагами;
6) таможенная пошлина;
7) налог на прибыль организаций;
8) государственная пошлина;
9) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
10) сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация" и образованных на их основе слов и словосочетаний;
11) плата за пользование водными объектами;
12) сборы за выдачу лицензий и право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
13) налог на добычу полезных ископаемых;
14) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.
Региональные налоги
Региональными признаются налоги, устанавливаемые федеральными законами (НК, а до вступления в действие его соответствующих положений – иными принятыми ранее федеральными законами) и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК и законами субъектов Федерации и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Следует отметить, что в положениях Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоги и сборы такого вида именовали налогами и сборами субъектов РФ, а не региональными, как это предусмотрено ПК. И здесь нельзя не согласиться с мнением II. И. Химичевой, которая еще на стадии разработки Кодекса справедливо указывала на некоторую юридическую неточность используемого в НК термина. Ведь под "регионом" не всегда понимается юридическая категория (т.е. субъект права), а нередко – экономико-географическая, как, например: Поволжский регион, Центральный регион и др.[1] (Нам же, кроме того, представляется возможным, что в будущем указанная неточность будет фактически преодолена сама собой с развитием налогово-бюджетного потенциала федеральных округов России. Например, в случае возможного "фактического совмещения" понятий "федеральный округ" и "субъект Федерации", которое может быть осуществлено путем изменения бюджетного устройства Российской Федерации даже без формально-юридического изменения в этой части положений Конституции РФ.)
Устанавливая региональный налог, законодательные (представительные) органы власти субъектов Федерации определяют в порядке и пределах, предусмотренных НК, следующие элементы налогообложения:
а) налоговые ставки;
б) порядок и сроки уплаты налога.
Этот порядок был скорректирован Федеральным законом от 27 июля 2010 г. № 229-ФЗ[2]. С 28 августа 2010 г. благодаря нововведению перечисленные выше элементы налогообложения могут устанавливаться законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ, если эти элементы не установлены НК. Как можно заметить, изменения существенно сужают полномочия законодательных (представительных) органов власти субъектов РФ в сфере налогообложения.
Кроме того, они могут также устанавливать в порядке и пределах, предусмотренных НК, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения – налогоплательщиков, налоговую базу, объект налогообложения и т.д. – устанавливают федеральные законодатели.
Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законом (т.е. налоги и сборы, отсутствующие в перечне, содержащемся в ст. 14 НК, а до ее вступления в силу – в ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации").
В настоящее время в ст. 14 НК приведен следующий перечень региональных налогов:
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Предполагается, что при введении в действие налога на недвижимость на территории соответствующего субъекта РФ будет прекращено действие налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога.
Ранее в ст. 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" был закреплен следующий перечень налогов и сборов субъектов Федерации (региональных налогов):
1) налог на имущество организаций;
2) лесной доход;
3) транспортный налог;
4) налог на игорный бизнес.