Доказательства
Практикующий профессиональный бухгалтер должен планировать и выполнять задание по выражению уверенности с профессиональным скептицизмом для получения достаточных и надлежащих доказательств того, что информация о предмете изучения не содержит существенных искажений. Практикующий профессиональный бухгалтер должен учитывать существенность, риск задания по выражению уверенности, а также количество и качество доступных доказательств при планировании и выполнении задания, в частности при определении характера, сроков выполнения и масштаба процедур по сбору доказательств.
Отчет (заключение) по выражению уверенности
Практикующий профессиональный бухгалтер представляет в своем письменном отчете (заключении) выводы, передающие уверенность, полученную в отношении информации о предмете изучения. MCA устанавливают основные элементы отчета (заключения) по выражению уверенности. Кроме того, практикующий профессиональный бухгалтер (аудитор) должен учитывать прочую ответственность, связанную с предоставлением отчета (заключения), включая необходимость проводить надлежащее информирование лиц, наделенных руководящими полномочиями.
Заключение практикующего профессионального бухгалтера по соглашению, основанному на утверждении, может быть сформулировано либо:
а) в отношении утверждения ответственной стороны (например: "По нашему мнению, утверждение ответственной стороны о том, что система внутреннего контроля функционирует эффективно во всех существенных аспектах в соответствии с критериями XYZ, справедливо"); или
б) в отношении непосредственно предмета изучения и критериев (например: "По нашему мнению, система внутреннего контроля функционирует эффективно во всех существенных аспектах в соответствии с критериями XYZ").
В задании о прямой отчетности заключение практикующего профессионального бухгалтера формулируется непосредственно в отношении предмета изучения и критериев.
В задании по выражению разумной уверенности практикующий профессиональный бухгалтер выражает позитивную форму уверенности в заключении, например: "По нашему мнению, система внутреннего контроля функционирует эффективно во всех существенных аспектах в соответствии с критериями ΧΥΖ". Это форма выражения означает "разумную уверенность". Выполнив процедуры по сбору доказательств, характер, сроки выполнения и масштаб которых были разумными при данных характеристиках предмета изучения и прочих обстоятельствах задания, описанных в отчете (заключении) о выражении уверенности, практикующий профессиональный бухгалтер получил достаточные и надлежащие доказательства для снижения риска задания по выражению уверенности до приемлемо низкого уровня.
В задании по выражению ограниченной уверенности практикующий профессиональный бухгалтер выражает негативную форму уверенности в заключении, например: "Основываясь на нашей работе, описанной в этом отчете, мы не обнаружили фактов, которые могли бы привести нас к мнению, что система внутреннего контроля не эффективна в соответствии с критериями ΧΥΖ". Эта форма выражения означает "ограниченную уверенность", которая пропорциональна масштабу процедур по сбору доказательств, выполненных практикующим профессиональным бухгалтером, при данных характеристиках предмета изучения и прочих обстоятельствах задания, описанных в отчете (заключении) по выражению уверенности.
Практикующий профессиональный бухгалтер не может выразить мнение без оговорок ни по одному из соглашений по выражению уверенности, если возникли нижеприведенные обстоятельства и если, по мнению практикующего профессионального бухгалтера, влияние описанных вопросов является или может быть значимым:
а) существует ограничение масштаба, относящееся к работе практикующего профессионального бухгалтера. Практикующий профессиональный бухгалтер выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения в зависимости от того, насколько существенно или всеобъемлюще ограничение. В некоторых случаях практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает необходимость прекращения оказания услуг по соглашению;
б) в случаях, если:
– мнение практикующего профессионального бухгалтера сформулировано в рамках утверждения ответственной стороны, и это утверждение несправедливо, во всех существенных аспектах;
– мнение практикующего профессионального бухгалтера сформулировано непосредственно в отношении предмета изучения и критериев, и информация о предмете изучения существенно искажена[1],
– практикующий профессиональный бухгалтер выражает мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от того, насколько существенным или всеобъемлющим является аспект;
в) если после принятия задания обнаруживается, что критерии неприемлемы или предмет изучения является ненадлежащим для задания по выражению уверенности. Практикующий профессиональный бухгалтер выражает:
– мнение с оговоркой или отрицательное мнение в зависимости от того, насколько существенным или всеобъемлющим является вопрос, если неприемлемые критерии или ненадле-
98
Глава 4. Введение в международные стандарты аудита
жащий предмет изучения могут ввести в заблуждение предполагаемого пользователя; или
– мнение с оговоркой или отказ от выражения мнения в зависимости от того, насколько существенным или всеобъемлющим является вопрос, в других случаях.
В некоторых случаях практикующий профессиональный бухгалтер рассматривает необходимость прекратить оказание услуг по заданию.
Неуместное (неправомерное) использование имени практикующего профессионального бухгалтера. Этот раздел рассматривает последствия причастности публично практикующего профессионального бухгалтера к предмету изучения.
Практикующий профессиональный бухгалтер (аудитор) считается причастным к предмету изучения в случае, если он выдает отчет (заключение) по информации о предмете изучения или дает согласие на использование своего имени в профессиональной связи с данным предметом изучения. Если такая причастность практикующего профессионального бухгалтера не имеет места быть, то третьи стороны не могут говорить о какой-либо ответственности со стороны практикующего профессионального бухгалтера. Если практикующий профессиональный бухгалтер узнает, что какая-либо сторона неправомерно использует имя практикующего профессионального бухгалтера в связи с предметом изучения, то практикующий профессиональный бухгалтер должен потребовать, чтобы сторона прекратила такое использование имени. Практикующий профессиональный бухгалтер должен также рассмотреть необходимость принятия дальнейших мер, таких как информирование всех известных третьих сторон о неправомерном использовании имени практикующего профессионального бухгалтера или обращение за юридической консультацией.