Договор на продажу товара

При отражении в учете операций по реализации товаров через комиссионера нужно исходить из того, что право собственности на реализуемые товары к комиссионеру не переходит.

Таким образом, при передаче товаров комиссионеру комитент списывает стоимость переданных товаров со счета 41 "Товары" или 43 "Готовая продукция" в дебет счета 45 "Товары отгруженные". Основание для такой проводки – накладная (или акт приема-передачи товара на комиссию), которая подтверждает, что комитент передал товары (продукцию) посреднику.

При реализации через посредника товаров или готовой продукции комитент отражает выручку от осуществляемой им предпринимательской деятельности по кредиту счета 90 "Продажи". Комитент отражает по кредиту счета 90 "Продажи" не всю сумму сделки (с учетом комиссионного вознаграждения), а только сумму, фактически поступившую на его счет.

В соответствии со ст. 999 ГК РФ все полученные комиссионером от покупателей денежные средства принадлежат комитенту. Поэтому выручкой для комитента является вся сумма, которую покупатель заплатил комиссионеру за товары.

Вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, отражается в учете комитента как расходы по продаже товаров по дебету счета 44 "Расходы на продажу". Основанием для отражения суммы вознаграждения в составе расходов является отчет комиссионера, утвержденный комитентом.

Кроме вознаграждения комитент возмещает комиссионеру также все понесенные им расходы, связанные с реализацией товаров комитента. Эти расходы тоже являются расходами на продажу и отражаются комитентом по дебету счета 44 "Расходы на продажу".

Для правомерного включения этих расходов в состав расходов комитента комиссионер должен передать ему все первичные документы, подтверждающие размер и назначение указанных расходов (письмо Управления МНС России по г. Москве от 08.12.2004 № 24-11/79072).

Сумма комиссионного вознаграждения и иных расходов списывается с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж".

Сумма НДС, относящаяся к вознаграждению и иным расходам, списывается с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Пример 6.3

ООО "Луч" (комитент) и ООО "Свет" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО "Свет" реализует товары, принадлежащие ООО "Луч", с участием в расчетах. Продажная стоимость товаров – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения – 10% от стоимости реализованных товаров.

ООО "Луч" передало товары ООО "Свет" в январе 2014 г. В феврале 2014 г. ООО "Свет" отгрузило товары покупателю и получило от него оплату в размере 236 000 руб. Полученные денежные средства за вычетом комиссионного вознаграждения были перечислены предприятию "Луч" в марте 2014 г.

ООО "Луч" (комитент) определяет выручку для целей налогообложения "по отгрузке". При этом под отгрузкой понимается момент перехода права собственности на отгруженные товары.

В бухгалтерском учете ООО "Луч" (комитент) оформляются следующие бухгалтерские проводки.

В январе:

ДЕБЕТ 45 "Товары отгруженные" – КРЕДИТ 41 "Товары" – списана фактическая себестоимость товаров, отгруженных комиссионеру (первичные документы – накладная, бухгалтерская справка).

В феврале:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 236 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю (первичный документ – извещение комиссионера об отгрузке товаров покупателю);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 36 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженных покупателю товаров (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "Себестоимость продаж" – КРЕДИТ 45 "Товары отгруженные" – списана себестоимость реализованных товаров (первичный документ – бухгалтерская справка);

ДЕБЕТ 44 "Расходы на продажу" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебеторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – 20 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение (первичный документ – отчет комиссионера);

ДЕБЕТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – 3600 руб. – отражен НДС по сумме комиссионного вознаграждения (первичный документ – счет-фактура).

В марте:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – 212 400 руб. – поступили средства от комиссионера за реализованные товары (за вычетом комиссионного вознаграждения) (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "НДС по приобретенным ценностям" – 3600 руб. – НДС по сумме комиссионного вознаграждения предъявлен к вычету (первичный документ – счет-фактура).

Если комитент признает моментом отгрузки факт физической отгрузки товаров независимо от перехода права собственности, то в бухгалтерском учете в январе и в феврале оформляются следующие проводки.

В январе:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 36 000 руб. – НДС со стоимости отгруженных товаров начислен к уплате в бюджет (первичный документ – счет-фактура).

В феврале:

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 200 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю без учета НДС, начисленного при отгрузке товаров (первичный документ – извещение комиссионера об отгрузке товаров покупателю);

ДЕБЕТ 44 "Расходы на продажу" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – 20 000 руб. – начислено комиссионное вознаграждение (первичный документ – отчет комиссионера);

ДЕБЕТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – 3600 руб. – отражен НДС по сумме комиссионного вознаграждения (первичный документ – счет-фактура).

Пример 6.4

ООО "Луч" (комитент) и ООО "Свет" (комиссионер) заключили договор комиссии, в соответствии с которым ООО "Свет" реализует товары, принадлежащие ООО "Луч", без участия в расчетах за эти

товары. Продажная стоимость товаров – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). Сумма комиссионного вознаграждения – 10% от стоимости реализованных товаров.

ООО "Луч" передало товары ООО "Свет" в январе 2014 г. В феврале 2014 г. ООО "Свет" отгрузило товары покупателю. В марте 2014 г. покупатель оплатил комитенту стоимость полученных от комиссионера товаров в размере 236 000 руб. В марте же комитент перечислил комиссионеру сумму комиссионного вознаграждения.

ООО "Луч" (комитент) определяет выручку для целей налогообложения по оплате.

В бухгалтерском учете комитента (ООО "Луч") должны быть оформлены следующие проводки.

В январе:

В феврале:

ДЕБЕТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – КРЕДИТ 90 "Продажи" субсчет "Выручка" – 236 000 руб. – отражена реализация товаров покупателю (первичный документ – извещение комиссионера об отгрузке товаров покупателю);

ДЕБЕТ 90 "Продажи" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС" – 36 000 руб. – отражен НДС со стоимости реализованных товаров (первичный документ – счет-фактура);

В марте:

ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" – 236 000 руб. – поступили средства от покупателя за реализованные товары (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "НДС" – КРЕДИТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – 36 000 руб. – НДС со стоимости реализованных товаров начислен к уплате в бюджет (первичный документ – счет-фактура);

ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с комиссионером" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 23 600 руб. – перечислено комиссионеру комиссионное вознаграждение (первичный документ – выписка банка по расчетному счету);

ДЕБЕТ 68 "Расчеты по налогам и сборам" – КРЕДИТ 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" – 3600 руб. – НДС по сумме комиссионного вознаграждения предъявлен к вычету (первичный документ – счет-фактура).