Бухгалтерский учет залога
В соответствии со ст. 334 ГК РФ кредитор вправе в качестве меры обеспечения основного обязательства должника заключить договор о залоге.
Такой договор предоставляет кредитору по обеспеченному залогом обязательству (залогодержателю) право в случае неисполнения должником основного обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами залогодателя (лица, которому принадлежит заложенное имущество), за изъятиями, установленными законом.
Залогодержатель также вправе получить на тех же началах удовлетворение из страхового возмещения за утрату или повреждение заложенного имущества независимо от того, в чью пользу оно застраховано, если только утрата или повреждение не произошли по причинам, за которые залогодержатель отвечает.
В соответствии со ст. 336 ГК РФ предметом залога может быть всякое имущество, за исключением установленных законом изъятий. Гражданское законодательство относит к имуществу:
1) движимые и недвижимые вещи, включая деньги и ценные бумаги;
2) имущественные права.
Согласно ст. 336 ГК РФ предметом залога не могут быть:
1) имущество, изъятое из оборота. Например:
• земельные участки (ст. 27 Земельного кодекса РФ от 25.10.2001 № 136-ФЗ);
• участки недр (ст. 1.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 "О недрах");
• участки, отнесенные к лесному фонду (ст. 12 Лесного кодекса РФ от 04.12.2006 № 200-ФЗ);
2) требования, неразрывно связанные с личностью кредитора, в частности требования об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью;
3) иные права, уступка которых другому лицу запрещена законом;
4) отдельные виды имущества, на которые не допускается обращение взыскания в соответствии с законом. Например, пенсионные резервы негосударственного пенсионного фонда (ст. 14 Федерального закона от 07.05.1998 № 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах").
Согласно ст. 338 ГК РФ залог возможен:
1) с передачей заложенного имущества залогодержателю (заклад);
2) без передачи заложенного имущества залогодержателю.
Всегда остается у залогодателя:
1) недвижимое имущество;
2) товары в обороте.
В остальных случаях местонахождение имущества определяется договором.
Имущество, полученное в залог, продолжает учитываться на балансе залогодателя. При этом стоимость заложенного имущества, согласованная сторонами договора, отражается:
• у залогодержателя на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные";
• у залогодателя на забалансовом счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".
Пример 10.2
ООО "Успех" получило беспроцентный заем от ЗЛО "Восток" сроком на шесть месяцев на пополнение оборотных средств в размере 520 000 руб. под залог МПЗ, балансовая стоимость которых составляет 500 000 руб. Оценочная стоимость заложенного имущества установлена по согласованию сторон и совпадает с его балансовой стоимостью. Предоставленное в залог имущество по соглашению сторон передается залогодержателю – ЗАО "Восток".
Заложенное имущество застраховано ЗАО "Восток" (залогодержателем) от рисков утраты и повреждения на срок договора займа. По соглашению сторон ООО "Успех" (залогодатель) возмещает ЗАО "Восток" сумму страховой премии, уплаченную страховой компании, в размере 12 000 руб.
По истечении срока договора займа денежные средства возвращены ЗАО "Восток" (заимодавцу) в полном объеме, а предмет залога возвращен ООО "Успех".
В бухгалтерском учете ООО "Успех" (залогодателя) данные операции будут отражаться следующим образом:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 66 "Расчеты по краткосрочным займам и кредитам" – 520 000 руб. – получены денежные средства по договору займа;
ДЕБЕТ 10 "Материалы" субсчет "Имущество, переданное в залог" – КРЕДИТ 10 "Материалы" субсчет "Сырье и материалы на складе" – 500 000 руб. – отражена стоимость материалов, переданных в залог;
ДЕБЕТ 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" – 500 000 руб. – отражено обязательство, выданное заимодавцу (залогодержателю) в обеспечение договора займа;
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 12 000 руб. – перечислены залогодержателю денежные средства в возмещение расходов на страхование заложенного имущества;
ДЕБЕТ 97 "Расходы будущих периодов" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" – 12 000 руб. – расходы на страхование отражены в составе расходов будущих периодов.
Ежемесячно в течение срока действия договора займа:
ДЕБЕТ 20 "Основное производство" – КРЕДИТ 97 "Расходы будущих периодов" – 2000 руб. (12 000 руб. / 6 мес.) – списаны расходы на страхование имущества, переданного залогодержателю.
По истечении срока действия договора займа:
ДЕБЕТ 66 "Расчеты по краткосрочным займам и кредитам" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 520 000 руб. – погашено обязательство по договору займа;
КРЕДИТ 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" – 500 000 руб. – списана сумма выданного обеспечения;
ДЕБЕТ 10 "Материалы" субсчет "Сырье и материалы на складе" – КРЕДИТ 10 "Материалы" субсчет "Имущество, переданное в залог" – 500 000 руб. – отражена стоимость материалов, возвращенных залогодержателю.
В бухгалтерском учете ЗАО "Восток" (залогодержателя) данные операции будут отражаться следующим образом:
ДЕБЕТ счета 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 520 000 руб. – отражено предоставление займа;
ДЕБЕТ 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" – 500 000 руб. – получено имущество в залог;
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – КРЕДИТ 51 "Расчетные счета" – 12 000 руб. – перечислена страховой компании сумма страховой премии;
ДЕБЕТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с залогодателем" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию" – 12 000 руб. – отражена задолженность залогодателя по возмещению расходов на страхование предмета залога;
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты с залогодателем" – 12 000 руб. – получены денежные средства от залогодателя.
По истечении срока действия договора займа:
ДЕБЕТ 51 "Расчетные счета" – КРЕДИТ 58 "Финансовые вложения" субсчет "Предоставленные займы" – 520 000 руб. – отражен возврат займа;
КРЕДИТ 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" – 500 000 руб. – отражен возврат предмета залога залогодателю.