Аудит расчетов по оплате труда

Данный раздел аудита выполняется по следующей схеме:

1) на основании ранее изученной организационной структуры аудируемого объекта и видов его деятельности выполняется оценка корректности отнесения расходов по оплате труда на счета бухгалтерского учета;

2) производится проверка соответствия перечня применяемых профессий и специальностей видам деятельности. Если, например, в штате организации есть конструктор, а но бухгалтерской документации не прослеживается соответствующий вид деятельности, данный работник или выполняет функции, не относящиеся к функциям конструктора, или в организации учет ведется "котловым" методом, без отражения результатов конструкторской деятельности;

3) выполняется аудит правильности начисления оплаты труда за отработанное время и выполненную работу в части соответствия сумм, отраженных в расчетных ведомостях, действующему на данный период штатному расписанию и соответствия отработанного времени, указанного в расчетных ведомостях, табелю рабочего времени, а также соответствия начисленных премий приказам о премировании и т.д.;

4) аудит начисления оплаты труда за сверхурочную работу, работу в выходные и нерабочие праздничные дни, работу в ночное время;

5) аудит начисления ежегодных оплачиваемых отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск в части:

• наличия и правильности оформления графика отпусков, приказов на отпуск, приказов на увольнение;

• оценки продолжительности предоставленного отпуска и расчета количества оплачиваемых дней для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск;

Комментарий. Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней (ст. 114 и 115 ТК РФ), т.е. за каждый отработанный месяц полагается 2,33 (28/12) дня отдыха. При расчете количества оплачиваемых дней для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск отработанное время, составляющее более половины месяца, округляется до целого месяца, а менее половины месяца – не учитывается в расчете.

• проверки соответствия действующему законодательству принятого расчетного периода, порядка расчета средней заработной платы, сумм начисленных отпускных и компенсаций за неиспользованный отпуск;

6) аудит формирования и использования резерва на оплату отпусков, сформированного в соответствии с ПБУ 8/2010;

7) аудит начислений в случаях сохранения средней заработной платы при направлении в служебную командировку, на повышение квалификации, совмещении работы с обучением, выполнении государственных и общественных обязанностей и пр.

Аудит расчета пособий

В данном разделе аудита производится проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным членом семьи, по беременности и родам, а также связанных с увольнением. Дополнительные источники информации: бухгалтерские справки, листы нетрудоспособности, трудовые книжки.

Аудит начисления пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным членом семьи, по беременности и родам. Порядок начисления пособий регулируется Федеральными законами от 29.12.2006 № 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и от 24.07.2009 № 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Аудит начисления данных пособий состоит из (табл. 17.3):

• проверки своевременности и обоснованности предоставления больничного листа;

• проверки расчета средней заработной платы (определение расчетного периода, перечень сумм, включаемых в расчет);

• проверки ограничения максимального размера дневного заработка для исчисления пособия;

• аудита расчета страхового стажа, проверки учета страхового стажа при расчете пособия;

• проверки порядка начисления пособия на основании счетной проверки первичных учетных документов по всем начислениям.

Таблица 17.3

Памятка аудитора для сбора доказательств по расчету пособий по временной нетрудоспособности, по уходу за больным членом семьи, по беременности и родам

Элемент проверки	Нормативная база	Разъяснения (комментарии)
Проверка своевременности и обоснованности предоставления больничного	Часть 1 ст. 12 Закона № 255-ФЗ	Пособие назначается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня восстановления трудоспособности (окончания периода освобождения от работы)
	Пункт 24 приказа Минздравсоцразвития России от 29.06.2011 № 624н	Если во время ежегодного оплачиваемого отпуска наступила временная нетрудоспособность в связи с заболеванием (травмой, отравлением), больничный лист выдается на общих основаниях
	Пункт 22 приказа № 624н	При наступлении временной нетрудоспособности в период отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет листок нетрудоспособности выдается со дня окончания указанных отпусков в случае продолжающейся временной нетрудоспособности
	Пункт 40 приказа № 624н	Листок нетрудоспособности по уходу за больным членом семьи в период ежегодного оплачиваемого отпуска и отпуска без сохранения заработной платы не выдастся
Проверка учета страхового стажа при расчете пособия	Статья 7 Закона № 255-ФЗ; ч. 4 ст. 8 Закона № 212-ФЗ	Влияние страхового стажа на средний заработок для расчета пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы определяется в следующем порядке: • при страховом стаже восемь и более лет – 100% среднего заработка; • при страховом стаже от пяти до восьми лет – 80% среднего заработка; • при страховом стаже до пяти лет – 60% среднего заработка. Предельная величина базы для начисления страховых взносов: 415 000 руб.
Расчет среднедневного заработка	Часть 3 ст. 14 Закона № 255-ФЗ	Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730
Порядок начисления пособия	Части 2, 3 ст. 3 Закона № 255-ФЗ	В случае утраты трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие за первые три дня выплачиваются за счет средств работодателя, а за остальной период, начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности, – за счет средств ФСС России.

В табл. 17.4 перечислены виды пособий, которые выплачиваются за счет средств ФСС России.

Таблица 17.4

Пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС России ^[1]

Вид пособия, которое выплачивает работодатель за счет средств ФСС России	Размер пособия, руб.
	Базовый вариант	С 1 января 2013 г.
Единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности	300	490,79
Единовременное пособие при рождении ребенка	8000	13 087,61
Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком до полутора лет	6000	16 241,10
Минимальный размер ежемесячного пособия по уходу: • за первым ребенком до полутора лет; • вторым и последующими детьми до полутора лет	1500 3000	2453,93 4907,85
Единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью	8000	13 087,61
Единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву	14 000	20 725,60
Ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу но призыву	6000	8882,40

Аудит пособий в связи с расторжением трудового договора в случае ликвидации организации, либо сокращения численности, либо сокращения штата работников организации (ст. 178 ТК РФ), а также по иным основаниям. При выполнении данного подраздела аудита проверяется:

• наличие приказа об увольнении;

• наличие предупреждения о предстоящем увольнении работников лично и под роспись не менее чем за два месяца (абз. 2 ст. 180 ТК РФ);

• наличие факта предложения работнику другой имеющейся работы (вакантной должности) в соответствии с ч. 3 ст. 81 и абз. 1 ст. 180 ТК РФ;

• размер начисленного пособия.

Комментарий. Увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ст. 178 ТК РФ).

Аудит выплат государственных пособий гражданам, имеющим детей. При получении аудиторских доказательств по данному разделу аудита проверяются следующие виды пособий:

• единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

• единовременное пособие при рождении ребенка;

• ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

• ежемесячное пособие на ребенка;

• единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

• единовременное пособие беременной жене военнослужащего, проходящего военную службу по призыву;

• ежемесячное пособие на ребенка военнослужащего, проходящего военную службу по призыву.

Каждый из видов пособий проверяется по общей схеме.

При аудите обоснованности назначения пособий проверяется наличие и правильность составления соответствующих документов:

• заявления о назначении пособия;

• медицинской справки;

• справки о рождении ребенка;

• справки с места работы (службы, учебы) другого родителя о том, что пособие не назначалось;

• документа, свидетельствующего, что отец ребенка проходит военную службу по призыву;

• больничного листа по беременности и родам.

Проверка обоснованности размера начисленного пособия за счет средств ФСС России происходит на основании выполнения Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей", а также Порядка и условий назначения и выплаты государственных пособий гражданам, имеющим детей (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.2009 № 1012н).