Лекция 14. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛА, УЧРЕДИТЕЛЬНЫХ ДОКУМЕНТОВ, НЕРАСПРЕДЕЛЕННОЙ ПРИБЫЛИ И РАСЧЕТОВ С УЧРЕДИТЕЛЯМИ

Целью аудиторской проверки капитала является формирование мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам.

В табл. 14.1 представлены основные вопросы и соответствующие им направления проверки при проведении аудита капитала.

Таблица 14.1

Направления аудита капитала

Аудит уставного капитала (счет 80 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных уставного капитала: а) соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; б) полноту и правильность формирования уставного капитала; в) полноту и своевременность отражения в учете расчетов по взносам акционеров, их доли в уставном капитале с учетом порядка, размера, способов и сроков, предусмотренных учредительными документами; г) обоснованность изменения величины уставного капитала; д) правильность отражения в учете
Аудит резервного капитала (счет 82 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных резервного капитала: а) соответствие размера резервного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ; б) правильность формирования резервного капитала; в) целевое использование резервного капитала; г) правильность отражения в учете
Аудит добавочного капитала (счет 83 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных добавочного капитала: а) правильность образования добавочного капитала; б) обоснованность использования средств добавочного капитала; в) правильность отражения в учете
Аудит нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 84 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных по нераспределенной прибыли
Аудит целевого финансирования (счет 86 и др.)	Проверить достоверность учетных и отчетных данных по целевому финансированию

Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) но вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе (форма № 1) отдельно. Кроме того, источники средств аудируемого лица отражаются в балансе в следующей оценке:

• уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;

• резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;

• финансовый результат– как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период.

Собственный капитал представлен в бухгалтерском балансе в разд. 3 "Капитал и резервы".

Работу целесообразно начинать с проверки юридического статуса и права осуществления уставных видов деятельности, состава учредителей (участников), структуры и управления организации, а также финансовых возможностей для достижения поставленных целей деятельности.

В соответствии с п. 6 ФСАД № 2 "Документирование аудита", утвержденного постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, аудиторским организациям следует отражать в своих рабочих документах информацию, полученную при планировании. Аудиторские процедуры и планируемые виды работ приводятся в табл. 14.2.

Таблица 14.2

Аудиторские процедуры и виды работ при аудите капитала

Капитал	Вид работ	Аудиторские процедуры
Уставный капитал	Аудит состава и структуры уставного капитала	Проверка государственной регистрации выпуска акций. Проверка соответствия видов и количества размешенных акций (долей) объявленным в уставе. Проверка соблюдения максимально возможной величины номинальной стоимости привилегированных акций в уставном капитале
	Аудит размера уставного капитала	Проверка соблюдения законодательно установленного минимального размера уставного капитала. Проверка обоснованности изменения величины уставного капитала и отражения его на счетах бухгалтерского учета
	Аудит оплаты уставного капитала	Проверка обоснованности принятых форм оплаты и отражения операций на счетах бухгалтерского учета. Проверка соблюдения сроков оплаты, предусмотренных в уставе
Добавочный капитал	Аудит переоценки имущества	Проверка правильности расчета суммы дооценки (уценки) основных средств и величины изменения их амортизации, обоснованности отражения их на счетах бухгалтерского учета
	Аудит добавочного капитала в части средств, образованных в результате расчетов с учредителями	Проверка правильности расчета эмиссионного дохода и его отражения на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности определения курсовых разниц и их отражения в бухгалтерском учете
	Аудит инвестиций во внеоборотные активы	Проверка правильности учета целевых средств, использованных на инвестиционные цели. Проверка правильности определения величины нераспределенной прибыли, направленной на капвложения, и обоснованности записей в аналитическом учете по ее использованию
Резервный капитал	Лудит резервного капитала	Проверка соблюдения предусмотренного уставом размера резервного капитана, правомерности использования этих средств. Проверка соблюдения предусмотренного законодательством размера ежегодных отчислений в резервный капитан, порядка отражения операций на бухгалтерских счетах
Нераспределенная прибыль	Аудит нераспределенной прибыли отчетного года	Проверка обоснованности величины прибыли до налогообложения, размера условного расхода по налогу на прибыль и налоговых санкций. Проверка правильности отражения нераспределенной прибыли отчетного года на счетах бухгалтерского учета и в отчетности
Нераспределенная прибыль	Аудит нераспределенной прибыли прошлых лет	Проверка обоснованности использования и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли прошлых лет

Для проверки на соответствие нормативным актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

При ознакомлении с учредительными документами аудитор выясняет:

– виды деятельности, предусмотренные учредительными документами;

– соответствие осуществляемых видов деятельности учредительным документам;

– виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с Федеральным законом от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

По видам деятельности, подлежащим лицензированию, проверяется наличие лицензий и сроки их действия, так как право организации осуществлять такие виды деятельности возникает с момента получения лицензии или в указанный в ней срок и прекращается по истечении срока действия. Деятельность, осуществляемая без соответствующих лицензий, считается незаконной.

Ознакомление с учредительными документами позволяет аудитору определить, кто является собственником, и уточнить, в интересах каких пользователей проводится проверка.

Аудитор устанавливает наличие соответствующих документов и соблюдение процедуры утверждения и государственной регистрации.

Приведем основные законодательные аспекты регулирования формирования уставного капитала: