Анализ бухгалтерской отчетности и использование

его результатов для выявления признаков преступлений

Борьба с экономическими преступлениями требует совершенствования методики их выявления и прежде всего адаптации многих положений экономического анализа к потребностям оперативно-следственной практики. Посредством данного анализа юристы изучают закономерности отражения в бухгалтерской отчетности результатов хозяйственной деятельности, измененных посредством совершения противоправных действий, а также закономерности обнаружения этих изменений в целях предупреждения и раскрытия экономических преступлений.

При решении криминалистических задач проводится первичный аналитический поиск искажений в учетной информации различного уровня: 1) верхний уровень – необоснованные записи в бухгалтерской отчетности; 2) средний уровень – необоснованные записи в счетах синтетического и аналитического учета; 3) низший уровень – необоснованные записи в первичных и сводных бухгалтерских документах, включая отчетность по конкретным структурным подразделениям и материально ответственным лицам.

Первые два уровня используются для выделения конкретных экономических структур с целью более детального изучения их финансовых показателей. Работа на третьем уровне чаще проводится при доказывании преступлений в сфере экономики.

Особое значение при проведении анализа приобретает достоверность бухгалтерской отчетности. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Другое требование к бухгалтерской отчетности – это нейтральность содержащейся в ней информации относительно удовлетворения интересов различных, иногда противоположных, групп пользователей этих сведений (собственников и кредиторов, учредителей и инвесторов). Искажение и фальсификация данных бухгалтерской отчетности могут быть осуществлены с целью обмана или злоупотребления доверием потенциальных инвесторов или партнеров (ст. 165 УК РФ).

Бухгалтерский баланс является важнейшим документом бухгалтерской отчетности, содержащим информацию о финансовом положении организации на определенный момент и наглядно в обобщенном виде отражающим хозяйственные операции.

Для контрольно-ревизионной практики существенное значение имеет изучение экономических показателей предприятия и выявление фактов искажения статей баланса.

Результат экономической деятельности предприятия может быть фальсифицирован искажением статей баланса путем:

1) неправильной оценки отдельных статей баланса. Например, преувеличенная оценка актива и уменьшенная оценка пассива позволяют искусственно увеличить размер прибыли и, соответственно, завысить величину собственного капитала;

2) неправильной переоценки объектов основных средств с целью искажения данных об имуществе предприятия, как в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения (предоставление имущества в залог, изменение налогооблагаемой базы и т.д.);

3) невключения в отчетный баланс сумм, имеющих отношение к отчетному периоду, но подлежащих оплате в будущем;

4) исключения из баланса бюджетных расходов по статье "Расходы будущих периодов", что позволяет уменьшить величину нераспределенной прибыли и сократить долю труднореализуемых активов в составе оборотных активов;

5) включения в актив баланса сумм, подлежащих списанию или уже списанных (неликвидных объектов, товаров с истекшим сроком хранения и т.п.);

6) включения в отчетный баланс имущества, не принадлежащего предприятию на правах собственности (находящегося в аренде или на ответственном хранении).

Искажение отчетного баланса в сторону занижения прибыли характерно для налоговых преступлений (ст. 199 УК РФ "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации").

Искаженные данные балансов используются в качестве доказательств при расследовании преступлений. Кроме того, содержащаяся в балансе информация широко используется в целях профилактики правонарушений и выявления фактов нарушений финансовой дисциплины экономическим субъектом.