Амортизация основных средств

Амортизация ОС – это процесс постепенного возмещения первоначальной (восстановительной) стоимости ОС и нематериальных активов путем перенесения части их стоимости на себестоимость продукции.

Амортизационные отчисления включаются в себестоимость продукции, но являются виртуальными затратами, так как компания не несет эти затраты в данный момент, она возвращает средства, затраченные в период строительства объекта.

Амортизация начисляется независимо от финансовых результатов деятельности компании в соответствие с выбранной амортизационной политикой компании, основными параметрами которой являются:

• классификация ОС по амортизационным группам;

• обоснование сроков полезного использования ОС;

• выбор решения по переоценке ОС;

• выбор вида амортизации и метода ее начисления;

• использование (или отказ от использования) амортизационной премии.

Срок полезного использования ОС и норма амортизации

Амортизационные отчисления определяются по формуле

где – норма амортизационных отчислений, характеризует долю (процент) стоимости ОС, ежегодно переносимую на себестоимость продукции .

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы" основные средства объединены в десять амортизационных групп. Для каждой группы установлен или срок или диапазон срока полезного использования, в рамках которого компания по каждой амортизационной группе ОС должна самостоятельно обосновать срок полезного использования (), учитывая при этом:

• ожидаемый срок использования объекта;

• ожидаемую производительность или мощность основных средств;

• ожидаемый физический износ;

• нормативно-правовые и другие ограничения используемого объекта.

В случае невозможности определения он принимается равным нормативному сроку эксплуатации объекта.

Норма амортизационных отчислений определяется по формуле:

где Тпи – срок полезного использования ОС, т.е. период времени, в течение которого ОС и НМА приносят доход компании.

Виды амортизации ОС

В зависимости от скорости перенесения стоимости ОС на себестоимость продукции выделяется три вида амортизации:

• обычная (равномерная) амортизация, при которой стоимость ОС переносится на себестоимость продукции равными долями в течение всего Тпи;

• замедленная амортизация, в соответствии с которой стоимость ОС переносится на себестоимость продукции медленнее по сравнению с обычной амортизацией;

• ускоренная амортизация, которая предполагает более быстрое списание стоимости ОПС на себестоимость продукции по сравнению с обычной амортизацией за счет:

– сокращения срока амортизации по сравнению с Тпи;

– неравномерного по годам списания стоимости ОПС;

– одновременного сокращения срока амортизации и неравномерного по годам списания стоимости.

Ускоренная амортизация позволяет за более короткий срок накопить средства для замены физически и морально устаревшего оборудования.

Амортизация начисляется:

• при применении нелинейного метода – по каждой амортизационной группе;

• при применении линейного метода – по каждому объекту.

Методы начисления амортизации

Методы (способы) начисления амортизации классифицируются по следующим признакам:

• по степени равномерности списания стоимости ОС на себестоимость продукции:

– линейный метод;

– нелинейные методы;

• в зависимости от сферы использования:

– методы, используемые в бухгалтерском учете;

– методы, используемые в налоговом учете.

Следует учесть, что в бухгалтерском и налоговом учете могут применяться разные методы начисления амортизации.

В бухгалтерском учете начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

• линейным способом;

• нелинейным способом, в том числе:

– способом уменьшаемого остатка;

– способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

– способом списания стоимости пропорционально объему продукции в натуральных единицах.

В соответствии с ПБУ1/06 "Учет основных средств" выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в данную амортизационную группу.

В целях налогообложения налогоплательщики вправе выбрать линейный или нелинейный метод. Метод начисления выбирается налогоплательщиком самостоятельно и отражается в учетной политике компании. Налогоплательщик вправе перейти от нелинейного к линейному методу не чаще одного раза в пять лет.

Вне зависимости от принятого в учетной политике метода начисления амортизации для целей налогообложения, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, НМА, входящих в 8–10-ю амортизационные группы независимо от года ввода в эксплуатацию данного объекта. В отношении прочих объектов амортизации, независимо от года ввода их в эксплуатацию, компания самостоятельно выбирает метод начисления амортизации.

Либерализация амортизационной политики в последние годы коснулась не только возможности выбора компанией методов начисления амортизации, но и начисления амортизационной премии, предоставляющей возможность относить на расходы текущего периода до начала начисления амортизации определенную долю расходов на приобретение или создание основных средств. В частности, Налоговым кодексом (НК) (гл. 25) для основных средств, относящихся к 3–7 амортизационным группам, разрешается начислять амортизационную премию в размере 30% от первоначальной стоимости амортизируемого имущества.

Линейные методы начисления амортизации, используемые в бухгалтерском учете. Линейный метод предусматривает списание стоимости ОПС на себестоимость продукции равными долями в течение и используется для начисления обычной, замедленной и ускоренной амортизации:

• обычная амортизация определяется:

• замедленная амортизация рассчитывается по формуле

Преимущества замедленной амортизации: за счет уменьшения нормы амортизации в два раза, снижается амортизационная составляющая себестоимости и себестоимость продукции. Недостаток замедленной амортизации – увеличение длительности эксплуатации физически и морально изношенных ОПС. Замедленная амортизация вводится распоряжением Гендиректора в случае тяжелого финансового состояния компании;

• ускоренная амортизация предполагает увеличение нормы амортизации в два раза (для ОПС, сданных в лизинг – в три раза):

Цель ускоренной амортизации – ускорить накопление средств для замены изношенного оборудования.

Нелинейные методы начисления ускоренной амортизации, используемые в бухгалтерском учете:

• метод уменьшаемого остатка:

где – остаточная стоимость ОПС, – коэффициент ускорения начисления амортизации (одинаковый по годам или максимальный в первый и минимальный в последний год , но не > 2);

• метод суммы чисел лет срока полезного использования:

• метод начисления амортизации пропорционально годовому натуральному объему продукции, произведенному данными ОПС:

где , – соответственно годовая и суммарная за выработка электроэнергии.

Недостатки метода:

– в энергетике ОПС имеют длительный (30 и более лет), что затрудняет прогноз выработки энергии на такой период;

– невозможность использования данного метода в энергетике объясняется зависимостью выработки электроэнергии и отпуска тепла от климатических условий (температуры наружного воздуха, длительности светового дня) и как результат – недостоверностью прогнозов отпуска тепла и выработки электроэнергии;

– при одинаковой по годам выработке энергии нелинейный метод превращается в линейный.

Все вышеперечисленные нелинейные методы используются для начисления амортизации в бухгалтерском (экономическом) учете.

Нелинейный метод начисления амортизации, используемый в налоговом учете. Порядок начисления амортизации с использованием нелинейного метода для целей налогового учета определен статьей 259 НК РФ (часть II), в которой налогоплательщикам разрешено начислять амортизационные отчисления либо линейным, либо нелинейным методом.

Рекомендуемый линейный метод расчета обычной амортизации идентичен линейному методу, используемому в целях бухгалтерского учета.

Для целей налогового учета разрешается использование единственного нелинейного метода в соответствии с которым:

• на первое число каждого месяца для каждой амортизационной группы с учетом стоимости вновь принятых и списанных с баланса в предыдущем месяце ОПС определяется остаточная стоимость, от которой начисляется амортизация:

где – остаточная стоимость ОПС, соответственно на первое число месяца t и предыдущего месяца (t -1); – стоимость принятых и списанных ОПС в месяц; – амортизационные отчисления в месяц (t – 1);

• амортизационные отчисления в месяц t определяются:

где – норма амортизации соответствующей амортизационной группы; – остаточная стоимость ОПС на начало месяца t.

• налогоплательщику не требуется самостоятельно определять нормы амортизации, они указаны в статье 259 НК РФ "Методы и порядок расчета сумм амортизаций" для каждой амортизационной группы (табл. 4.1).

Таблица 4.1. Нормы амортизации, используемые в налоговом учете

Амортизационная группа

Норма амортизации за месяц при нелинейном методе (%)

Срок полезного использования и нормы амортизации при линейном методе

Срок полезного использования (мес.)

Норма амортизации за месяц при линейном методе (1: гр. 3•100%)

1

2

3

4

Первая

14,3

13–24

7,7–4,17

Вторая

8,8

25–36

4–2,77

Третья

5,6

37–60

2,7–1,67

Четвертая

3,8

61–84

1,64–1,19

Пятая

2,7

85–120

1,18–0,83

Шестая

1,8

121–180

0,83–0,55

Седьмая

1,3

181–240

0,55–0,42

Восьмая

1,0

241–300

0,42–0,33

Девятая

0,8

301–360

0,33–0,28

Десятая

0,7

361 и более

0,28 и менее

В итоге следует отметить, что независимо от вида амортизации и метода ее начисления сумма амортизационных отчислений за период начисления амортизации одинакова и равна первоначальной или восстановительной стоимости ОПС. Отличие заключается лишь в скорости списания стоимости ОПС на себестоимость продукции.

Показатели технического состояния и эффективности использования ОПС энергетики

Для оценки технического состояния и движения ОПС используются следующие показатели:

• коэффициент износа:

Износ электрических сетей ФСК в 2010 г. в целом по стране составил 50,6%, в том числе подстанционного оборудования – 60%, линий электропередачи – 53,5%, зданий и сооружений – 39%[1]

• коэффициент годности:

• коэффициент обновления:

По итогам 2012 г. в России введено 6,134 ГВт генерирующих мощностей[2], в результате коэффициент обновления составил 2,75%;

• коэффициент выбытия:

• возрастная структура ОПС. На 01.01.2012 структура установления мощности электростанций России по срокам эксплуатации составила: до 10 лет – 7,27%, от 10 до 30 лет – 30,5%, 30–50 лет – 54,07%, свыше 50 лет– 8,16%[3];

• удельный вес оборудования, выработавшего парковый ресурс. Данный показатель для ТЭС по прогнозам в 2015 г. составит: для паровых и газовых турбин – 63,73%; энергетических котлов – 52,90%; для генераторов и трансформаторов – 80,16%[4];

• доля затрат на ремонт оборудования в себестоимости продукции;

• показатели эффективности использования ОПС: