Амортизационная политика и управление основным капиталом корпорации
Амортизационная политика (depreciation politick) – составная часть общей политики формирования собственных финансовых ресурсов, заключающаяся в управлении амортизационными отчислениями от используемых основных фондов и нематериальных активов с целью их реинвестирования в производственную деятельность.
Амортизационная политика корпорации является неотъемлемой составляющей финансовой политики.
В процессе формирования амортизационной политики корпорации учитываются следующие факторы:
• объем используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;
• методы оценки стоимости используемых основных фондов и нематериальных активов, подлежащих амортизации;
• реальный срок предполагаемого использования на предприятии амортизируемых активов;
• разрешенные законодательством методы амортизации основных фондов и нематериальных активов;
• состав и структура используемых основных фондов;
• темпы инфляции в стране;
• инвестиционная активность корпорации в предстоящем периоде.
Амортизация – это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт. Амортизация является денежным выражением физического и морального износа основных средств и нематериальных активов. Сумма начисленной за время функционирования основных средств и нематериальных активов амортизации должна быть равна их первоначальной (восстановительной) стоимости.
Амортизация – инструмент возмещения износа с помощью создания амортизационных отчислений для обновления производственных фондов.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Амортизационная политика в целях налогового учета регламентируется гл. 25 Налогового кодекса РФ, в целях бухгалтерского – ПБУ 6/01 "Учет основных средств" и ПБУ 14/07 "Учет нематериальных активов".
Начисление амортизации осуществляется в течение всего срока полезного использования основного средства или нематериального актива.
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств или нематериальных активов приносит экономические выгоды (доход) корпорации.
Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств или нематериальных активов к учету.
Для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
В налоговом учете срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы (табл. 6.3), к которой объект относится. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы". Указанная классификация может быть использована также для целей бухгалтерского учета.
Таблица 6.3
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы
|
Группа |
Срок полезного использования |
Норма амортизации для нелинейного метода (ст. 259.2 НК РФ) |
|
Первая |
1 –2 года включительно |
14,3 |
|
Вторая |
2–3 года включительно |
8,8 |
|
Третья |
3–5 лет включительно |
5,6 |
|
Четвертая |
5–7 лет включительно |
3,8 |
|
Пятая |
7–10 лет включительно |
2,7 |
|
Шестая |
10–15 лет включительно |
1,8 |
|
Седьмая |
15–20 лет включительно |
1,3 |
|
Восьмая |
20–25 лет включительно |
1,0 |
|
Девятая |
25–30 лет включительно |
0,8 |
|
Десятая |
свыше 30 лет |
0,7 |
Если в классификации срок полезного использования объекта не указан, его необходимо установить самостоятельно, исходя из:
• ожидаемого срока использования объекта с учетом интенсивности его применения:
• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, проведения всех видов ремонтов.
Нематериальные активы (НМА), по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования. Отметим, что стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, а по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация в бухгалтерском учете не начисляется (п. 23 ПБУ 14/2007). Кроме того, п. 27 ПБУ 14/2007 установлено, что срок полезного использования каждого конкретного нематериального актива ежегодно проверяется корпорацией на необходимость его уточнения. В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования корпорация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов корпорация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации.
Амортизацию начисляют одним из способов, представленных в табл. 6.4.
Таблица 6.4
Применяемые способы начисления амортизации
|
Для целей бухгалтерского учета |
Для целей налогового учета |
|
1. Линейный. 2. Способ уменьшаемого остатка. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
1. Линейный. 2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) |
Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Стоимость земельных участков, объектов природопользования не погашается.
Выбранный метод начисления амортизации закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета.
При выборе методов амортизации исходят из действующей законодательной базы в этой области, предполагаемого периода использования амортизационных активов и задач формирования инвестиционных ресурсов предприятия в разрезе отдельных источников.
Средства амортизационного фонда, который формируется за счет накапливаемых амортизационных отчислений, носят целевой характер и должны использоваться на следующие цели:
• осуществление капитального ремонта основных фондов;
• осуществление реконструкции, модернизации, технического переоснащения и другие виды улучшения основных фондов;
• приобретение новых видов нематериальных активов (в первую очередь, связанных с инновационной деятельностью).
Это не исключает временного использования этих средств до их востребования на инвестиционные цели в различных формах краткосрочных финансовых вложений. В процессе формирования амортизационной политики должны быть определены гарантии целевого использования средств амортизационного фонда и регламентированы условия финансовых операций с ними до их использования в инвестиционном процессе.
Одинаковые объекты, введенные в эксплуатацию в разное время, имеют разную стоимостную оценку. Неравномерная динамика рыночных цен на отдельные элементы основных фондов приводит к искаженному представлению о реальной стоимости уже действующих основных фондов, а следовательно, к недостоверному определению суммы амортизационных отчислений, себестоимости товаров или услуг, рентабельности, налогооблагаемой базы. Особенно резко это проявляется в периоды, когда наблюдаются высокие темпы инфляции. В связи с изменением цен возникает необходимость в переоценке основных фондов, с тем чтобы получить их реальную рыночную стоимость на данный момент времени. Это имеет большое практическое значение и с точки зрения правильного определения объема основных фонов, и с точки зрения налогообложения. От стоимости основных фондов зависит величина амортизационных отчислений, а следовательно, и затрат на производство продукции (работ, услуг). Стоимость фондов, кроме того, служит базой для исчисления налога на имущество.
Начиная с 2002 г. переоценивать основные средства надо в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 от 18 мая 2002 г.
Требования закона к переоценке основных средств изложены также и в Налоговом кодексе РФ в ст. 256 "Амортизируемое имущество" и "Порядок определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества".
При переоценке основных фондов определяется полная восстановительная стоимость основных фондов. Восстановительная стоимость соответствует затратам на создание или приобретение аналогичных основных фондов в современных условиях. Для определения восстановительной стоимости основных средств проводят их переоценку путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
Восстановительная стоимость – стоимость основных фондов в современных условиях, при современных ценах и технике; это стоимость, по которой оцениваются основные фонды после проведения переоценки.
Переоценка – уточнение восстановительной стоимости основных фондов с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
На практике переоценка основных фондов может быть использована:
• для определения реальной рыночной стоимости основного фонда;
• привлечения инвестиций (например, для определения залоговой стоимости при получении кредита и др.);
• при планируемой продаже отдельных объектов (минимизируется налог на прибыль);
• при планируемом увеличении уставного капитала (которое может потребоваться, например, для привлечения средств путем выпуска ценных бумаг);
• при планируемой реструктуризации;
• в целях финансового анализа для уточнения формирования себестоимости продукции и ее цены.
Проведение переоценки (дооценки или уценки) основных фондов носит добровольный характер. Переоцениваться могут только объекты основных фондов, принадлежащие корпорации на праве собственности.
Переоценку основных средств и нематериальных активов следует проводить не чаще одного раза в год на конец отчетного года. Если корпорация приняла решение о переоценке основных средств или нематериальных активов, входящих в однородную группу, то в дальнейшем эти объекты должны переоцениваться регулярно (Приказ № 186н от 24 декабря 2010 г.). Таким образом, если корпорация однажды решила провести переоценку, то в дальнейшем регулярное проведение переоценки становится обязательным.
Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется в приказе об учетной политике корпорации. В приказе нужно отразить:
• какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или отдельные группы однородных объектов основных средств;
• методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
• лиц, ответственных за проведение переоценки.