Внешний аудиторский контроль в организациях

В условиях рыночной экономики, когда предприятия, банки и другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств и выполнению коммерческих операций, независимый финансовый контроль приобретает все большее значение. Этот вид контроля называется аудитом и осуществляется аудиторскими компаниями.

Аудит — это предпринимательская деятельность аудиторов по осуществлению независимых проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях установления достоверности его бухгалтерской отчетности и соответствия совершенных им финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) — деятельность посредников — аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов, осуществляющих финансовый контроль и устанавливающих достоверность финансовой информации.

Принимая во внимание то, что одной из основных целей любой коммерческой организации является получение прибыли от своей деятельности при соответствующих издержках производства и продажи продукции, доходы, расходы и финансовые результаты, оказывая существенное влияние на финансовое состояние, платежеспособность и благополучие организаций, в современных условиях выступают основными объектами аудита. Эти объекты управления подвергаются тщательной проверке аудиторами не только для установления степени достоверности финансовых результатов, но и для выявления неиспользованных внутренних резервов и мобилизации их в целях оптимизации расходов и повышения прибыльности всех видов деятельности организации.

Эффективный аудит финансовых результатов требует надлежащей его организации, разработки и использования специальных стандартов, методических и технических способов выполнения, позволяющих раскрыть ОГЛАВЛЕНИЕ фактов хозяйственной жизни организации, связанных с ее доходами и расходами, влияющих на исполнение обстоятельств, для познания предмета и достижения поставленной цели аудита.

Независимые аудиторские проверки позволяют собственникам и пайщикам самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные финансовые операции выполняются с учетом их интересов и в соответствии с финансовой политикой организации. Так, результаты проверок позволяют судить о том, насколько адекватен получаемый собственниками доход, какова степень риска сделанных ими инвестиций.

Обязательный аудит

Под обязательным аудитом понимается ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя. Законодательно определен круг экономических субъектов, которые подлежат обязательным аудиторским проверкам. Например, обязательный аудит осуществляется в тех случаях, если:

• организация имеет организационно-правовую форму публичного общества;

• ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

• организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда, но не государственным внебюджетным фондом;

• объем выручки от реализации продукции организации за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

• организация представляет и публикует сводную бухгалтерскую финансовую отчетность.

Обязательный аудит проводится ежегодно, о чем заключается договор. К тому же установлено, что обязательный аудит бухгалтерской и консолидированной отчетности проводится только аудиторскими организациями. Это правило имеет силу, если ценные бумаги аудируемых организаций допущены к обращению на организованных торгах, если организации оказывают кредитные и страховые услуги или они являются негосударственными пенсионными фондами, и самое главное, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности составляет не менее 25%. Соблюдая это правило, аудиторская проверка проводится и в государственной корпорации, государственной компании, государственном унитарном предприятии и в муниципальном унитарном предприятии (табл. 10.1), а договор заключается по итогам размещения заказа путем проведения торгов в форме открытого конкурса в установленном порядке.

Таблица 10.1

Критерии, по которым организация подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке и только аудиторскими организациями

Организационно-правовые формы и вид деятельности	Вид организации	Доля государственной собственности	Условие заключения договора	Финансовые показатели
Публичные общества/ услуги	Кредитные организации, страховые организации	25% и более		Объем выручки превышает 400 млн руб.
Фонды/услуги	Негосударственные пенсионные фонды	25% и более		Сумма активов бухгалтерского баланса превышает 60 млн руб.
Предусмотренные законодательством/продукция, работы и услуги	Государственная корпорация, государственная компания	25% и более	Открытый конкурс на размещение заказа

При осуществлении контроля, в том числе аудита финансовых результатов, необходимо: определить цель и задачи аудита; обосновать принципы и требования, предъявляемые к нему; неукоснительно соблюдать требования законодательной и нормативной базы контроля; разработать организационные аспекты, методику и технику проведения контроля и аудита.

Один из важнейших аспектов аудита финансовых результатов — его планирование и программирование.

Предшествующим планированию аудита финансовых результатов аспектом является изучение деятельности экономического субъекта, включающее в себя комплекс элементов предмета познания: деловая репутация организации; уровень квалификации учетно-финансовых работников; виды деятельности организации; учредительные документы; результаты предыдущих проверок; формы и методы организации управления и учета; показатели финансовой отчетности; результаты основной, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих операций; состояние системы внутрихозяйственного контроля и учета финансовых результатов.