Виды аудита

Основные виды аудита представлены в табл. 1.1.

Таблица 1.1

Виды аудита

№

п/п

Критерии

Вид

Характеристика вида

1

По отношению к требованиям законодательства

Обязательный

Проводится по требованию законодательства на основании ст. 5 Закона об аудиторской деятельности

Инициативный

Проводится по решению экономического субъекта (руководства, собственников, акционеров и др.), характер и масштабы такого аудита определяет заказчик

2

В зависимости от пользователей информации

Внешний

Проводится сторон н ими аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами

Внутренний

Проводится специалистами экономического субъекта

3

По назначению

Аудит финансовой отчетности

Проверка отчетности экономического субъекта с целью выражения мнения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета

Налоговый аудит

Проверка правильности, полноты и своевременности начисления и уплаты налогов

Управленческий

аудит

Проверка эффективности организации и управления предприятием, процесса производства, финансовых вложений и др.

Ценовой

Проверка правильности установления цен на товары (работы, услуги)

4

По времени осуществления

Первоначальный

Проводится аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) впервые для данного клиента

Повторный

Осуществляется аудиторской организацией (индивидуальным аудитором) повторно или регулярно

Оперативный

Кратковременная аудиторская проверка с целью общей оценки состояния учета, отчетности, соблюдения законодательства

Согласно ст. 5 Закона об аудиторской деятельности обязательный аудит проводится в случаях:

1) если организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) если ценные бумаги организации допущены к обращению на организованных торгах;

3) если организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, организацией, являющейся профессиональным участником рынка ценных бумаг, страховой организацией, клиринговой организацией, обществом взаимного страхования, организатором торговли, негосударственным пенсионным или иным фондом, акционерным инвестиционным фондом, управляющей компанией акционерного инвестиционного фонда, паевого инвестиционного фонда или негосударственного пенсионного фонда (за исключением государственных внебюджетных фондов);

4) если объем выручки от продажи продукции (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением органов государственной власти, органов местного самоуправления, государственных и муниципальных учреждений, государственных и муниципальных унитарных предприятий, сельскохозяйственных кооперативов, союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец предшествовавшего отчетному года превышает 60 млн руб.;

5) если организация (за исключением органа государственной власти, органа местного самоуправления, государственного внебюджетного фонда, а также государственного и муниципального учреждения) представляет и (или) публикует сводную (консолидированную) бухгалтерскую (финансовую) отчетность;

6) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Обязательный аудит проводится ежегодно.

Пользователи аудиторской информации

Информация, накапливаемая и анализируемая аудиторами в ходе работы над проектами, находит отражение в соответствующих внутренних рабочих документах аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также в формах отчетов, представляемых клиенту.

В зависимости от формы документов, содержащих необходимую аудиторскую информацию, можно классифицировать ее пользователей по следующим признакам (табл. 1.2).

В целом информация, содержащаяся в аудиторских документах и отчетах, позволяет ее пользователям определить перспективы взаимодействия с объектом аудита, оценить предполагаемую прибыль и выявить возможные точки риска.

Таблица 1.2

Пользователи аудиторской информации

№ п/п

Вид документа, составляемого аудитором

Пользователи информации, содержащейся в документе

Цель использования информации

1

План и программа аудита

Аудитор, осуществляющий проверку

Применяется в качестве инструкции, содержащей данные о последовательности, взаимосвязях выполнения заданий, а также сроках осуществления проверки на ее различных этапах

Руководитель группы аудиторов

Контроль сроков и качества исполнения работ на различных участках

Руководство аудиторской организации

Контроль исполнения договорных обязательств

Руководство клиента – юридического лица, клиент – физическое лицо

Контроль исполнения договорных обязательств

Саморегулируемая организация аудиторов

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

2

Рабочие документы аудиторов

Аудитор, осуществляющий проверку

Отражение сведений о ходе проведения аудита и осуществления сопутствующих аудиту услуг, а также сбор аудиторских доказательств (в том числе в качестве приложений к рабочим документам)

Руководитель группы аудиторов

Контроль качества исполнения работ на различных участках

Руководство аудиторской организации

Накопление сведений о ранее оказанных услугах с целью их использования в дальнейшей деятельности

Сторонние аудиторские организации или индивидуальные аудиторы

Использование данных о результатах оказанных ранее аудиторских услуг в процессе проведения первоначального аудита

Саморегулируемая организация аудиторов

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

3

Отчет

руководству аудируемого лица

Руководство аудиторской организации

Отчет о результатах оказания услуг.

Накопление сведений о ранее оказанных услугах с целью их использования в дальнейшей деятельности

Руководство клиента – юридического лица, клиент – физическое лицо

Собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители)

Корректировка первичных документов, данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом рекомендаций аудиторов с целью обеспечения максимальной достоверности содержащейся в них информации. Оценка существующей системы бухгалтерского учета, оптимизация внутренних контрольных мероприятий

Сторонние аудиторские организации или индивидуальные аудиторы

Использование данных о результатах оказанных ранее аудиторских услуг в процессе проведения первоначального аудита

Саморегулируемая организация аудиторов

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

Министерства и ведомства, которым подчиняется клиент аудиторов

Оценка существующей системы бухгалтерского учета и отчетности. Реализация имущественных и финансовых интересов государства.

4

Аудиторское заключение

Руководство аудиторской организации

Отчет о результатах оказания услуг.

Накопление сведений о ранее оказанных услугах с целью их использования в дальнейшей деятельности

Сторонние аудиторские организации или индивидуальные аудиторы

Использование данных о результатах оказанных ранее аудиторских услуг в процессе проведения первоначального аудита

Саморегулируемая организация аудиторов

Внешний контроль качества оказания аудиторских услуг

Руководство клиента – юридического лица, клиент – физическое лицо Собственники организаций (акционеры, пайщики, учредители)

Подтверждение достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности

Министерства и ведомства, которым подчиняется клиент аудиторов

Прочие государственные органы (в том числе налоговая служба, суды и пр.)

Инвесторы

Кредиторы