Уменьшение налоговой базы на убытки предыдущих периодов

При расчете налога на прибыль можно учесть убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах (п. 1 ст. 283 НК РФ), сократив тем самым прибыль текущего налогового периода. При этом учитываются только те убытки, которые сформированы по правилам гл. 25 НК РФ. Убытки, сложившиеся по деятельности в рамках других налоговых режимов, например УСП, налоговую базу по налогу на прибыль не уменьшают^[1]. Для переноса на будущее убытков предыдущих периодов действуют следующие правила:

– убыток может быть перенесен не более чем на 10 лет;

– убытки погашаются (переносятся) в порядке очередности их получения.

На погашение некоторых убытков можно направить только прибыль по определенной деятельности организации.

Следует отметить, что переносить убытки можно не в каждом налоговом периоде, а с перерывами во времени. Но в любом случае период времени, в течение которого убыток определенного года может уменьшать налоговую базу, не должен превышать 10 лет. Убыток, не списанный за этот период, остается непогашенным.

Необходимо обратить внимание на то, что при расчете налога на прибыль не переносится на будущее убыток, полученный по итогам отчетного периода. Также отметим, что убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они были понесены. То есть вновь полученные убытки учитываются в налоговой базе только после того, как будут погашены убытки, возникшие в предыдущие годы (и. 3 ст. 283 НК РФ).

Важным моментом является то, что документы, подтверждающие объем понесенного убытка, необходимо хранить в течение всего срока, пока компания будет уменьшать прибыль на сумму этого убытка. После того как вся сумма убытка будет погашена, документы, подтверждающие его формирование, следует хранить еще в течение четырех лет. Убытки, переносимые на будущее, следует отличать от убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде. Последние включаются в состав внереализационных расходов.

Экономия па платежах по налогу на прибыль при исчислении амортизации: использование повышающих коэффициентов

Специальный коэффициент, ускоряющий амортизацию в два раза, может применять любая компания (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). Главное – доказать, что основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. Следует отметить, что компания с нового налогового периода может изменить применяемый коэффициент, внеся изменение в учетную политику. Дело в том, что изменение коэффициента не является изменением выбранного метода начисления амортизации.

Под агрессивной средой понимается совокупность природных или искусственных факторов, влияние которых вызывает повышенное старение основных средств в процессе их эксплуатации. На практике налогоплательщикам удавалось доказать наличие этого фактора и фактора сменности по отношению к строениям. Действительно, в средних и северных широтах России здания и сооружения попеременно подвергаются воздействию очень низких (зимой) и очень высоких (летом) температур. Это не может не сказаться на их износе, так как бетон и иные материалы при таких перепадах гораздо быстрее разрушаются, чем, к примеру, на юге России.

Кроме того, здания зачастую эксплуатируются практически круглосуточно. Например, типичный торговый центр в крупном городе открывается для посетителей в 8 ч утра, а закрывается в 11 ч вечера, а некоторые работают круглосуточно, т.е. эксплуатируются в режиме повышенной сменности. При этом продолжительность одной смены, согласно ТК РФ, не может превышать 8 ч в сутки при пятидневной рабочей неделе (нормальная продолжительность рабочего времени – 40 ч в неделю, ст. 91 ТК РФ).

По основным средствам, которые работают в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, компания может применить повышающий коэффициент амортизации, но не выше двух (ст. 259.3 ПК РФ). Однако организация должна доказать и документально обосновать свое право на применение повышенных коэффициентов к норме амортизации, в противном случае налоговая инспекция признает неправомерным применение данных коэффициентов.