Угрозы нарушения фундаментальных моральных принципов

Большинство потенциальных угроз профессиональному поведению бухгалтера (аудитора) можно разделить на категории. Различают следующие категории угроз (рис. 5.2).

Рис. 5.2. Категории угроз нарушения фундаментальных моральных принципов

Для публично практикующих профессиональных бухгалтеров и профессиональных бухгалтеров, работающих в организации, ситуации, в которых существует вероятность возникновения угроз нарушения фундаментальных моральных принципов, могут различаться. Это во многом связано с различиями в характере обязательств и возложенных на них обязанностей.

Угроза возникновения личной заинтересованности в делах клиента может возникнуть при наличии финансовых или других интересов у профессионального бухгалтера (аудитора), его близких родственников или членов его семьи.

Финансовый интерес — это заинтересованность в акциях либо других ценных бумагах, ссудах или других кредитных инструментах организации, включая права и обязанности, связанные с приобретением такого интереса либо производных финансовых инструментов, непосредственно связанных с ним.

В определенных обстоятельствах финансовая заинтересованность может привести к угрозе нарушения основных принципов этики.

Угроза личной заинтересованности в отношении принципов объективности или конфиденциальности может возникнуть при наличии мотива и возможности манипулировать информацией, которая влияет на курс ценных бумаг, с целью получить финансовую выгоду.

Примеры угроз личной заинтересованности представлены в табл. 5.1.

Таблица 5.1.

Примеры обстоятельств, при которых может возникнуть угроза личной заинтересованности бухгалтера (аудитора)

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)	Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Возможность получения определенных выгод от наличия финансовой заинтересованности в делах клиента или финансовой заинтересованности, общей с клиентом	Наличие финансовой заинтересованности, займов, гарантий
Возможность получения определенных выгод в ситуации конфликта личных интересов с интересами клиента	Существенная зависимость от размера заработной платы
Существенная зависимость от общего размера гонорара, получаемого от одного клиента	Наличие поручений, связанных с поощрительным вознаграждением
Наличие тесных деловых отношений с клиентом	Вероятность потери работы
Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)		Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Обеспокоенность возможностью потерять клиента		Давление коммерческого характера со стороны
Возможность получения работы в организации клиента		Зависимость поощрительной премии от прибыли, при этом на величину этой премии могут непосредственно влиять решения, принятые профессиональным бухгалтером в организации
Условный гонорар, зависящий от результатов выполнения задания		Владение вариантами акций (опционами) организации-работодателя, ценность которых зависит от принимаемых им решений или которые в ближайшее время будут конвертироваться
Предоставление кредитов (гарантий) клиенту или любому из членов совета директоров (наблюдательного совета), или другим должностным лицам, либо получение от них кредитов (гарантий)		Наличие права на варианты акций (опционы) организации-работодателя или премии с учетом качества работы, если определенные цели достигнуты

Угроза утраты самоконтроля возникает в случае необходимости переоценки предыдущего суждения о предмете услуг тем же профессиональным бухгалтером, который ранее вынес это решение. Примеры угроз утраты самоконтроля представлены в табл. 5.2.

Таблица 5.2.

Примеры обстоятельств, при которых может возникнуть угроза утраты самоконтроля бухгалтера (аудитора)

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)	Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Составление профессиональным бухгалтером заключения о функционировании финансовых систем, в разработке или во внедрении которых он принимал участие	Проверка или подтверждение информации, связанной с хозяйственными решениями тем же профессиональным бухгалтером, который принимал эти решения или занимался подготовкой указанной информации. Ситуация, когда он принимает решение о принципах бухгалтерского учета при объединении компаний после выполнения технико-экономического обоснования такого объединения
Обнаружение ошибок при перепроверке работы профессионального бухгалтера
Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)	Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Подготовка исходных данных, используемых для составления финансовой отчетности или других документов, представляющих собой предмет задания (проверки)
Профессиональный бухгалтер является или в недавнем прошлом являлся членом совета директоров или должностным лицом клиента, либо работает или в недавнем прошлом работал по найму у клиента в должности, позволяющей оказывать непосредственное влияние на предмет задания
Оказание клиенту услуг, непосредственно влияющих на вопросы, связанные с предметом задания (или вопросы, рассматриваемые в ходе аудита)

Угроза попытки заступничества может иметь место, когда профессиональный бухгалтер настолько активно отстаивает какую-либо позицию или мнение, что это подвергает сомнению объективность его выводов и решений. Примеры угроз попытки заступничества представлены в табл. 5.3.

Таблица 5.3.

Примеры обстоятельств, при которых может возникнуть угроза попытки заступничества бухгалтера (аудитора)

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)	Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Продвижение акций листинговой компании, если эта организация является его клиентом	В случае, если заявления профессионального бухгалтера о положении своей организации на рынке носят ложный характер или иным способом вводят в заблуждение. Однако при содействии целям и задачам организации-работодателя такое представление не создает угрозы заступничества
Действия в качестве защитника клиента при разбирательстве или споре с третьей стороной

Угроза вероятности близкого знакомства может наступить при наличии близких личных отношений с деловыми партнерами. Примеры угроз близкого знакомства представлены в табл. 5.4.

Таблица 5.4.

Примеры обстоятельств, при которых может возникнуть угроза близкого знакомства бухгалтера (аудитора)

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)	Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Наличие у бухгалтера близких родственных отношений с работником клиента, который занимает должность, позволяющую ему оказывать непосредственное влияние на предмет услуг	Наличие у профессионального бухгалтера близких родственников или членов семьи, которые заинтересованы в получении определенных выгод от занимаемой им должности
Наличие у профессионального бухгалтера близких родственных или семейных отношений с членом совета директоров или иным должностным лицом клиента	Наличие длительных деловых взаимоотношений, которые существенным образом влияют на принятие профессиональным бухгалтером определенных решений
Вхождение бывшего собственника или руководителя профессиональной организации в состав совета директоров или занятие им должности у клиента, позволяющей ему оказывать непосредственное и существенное влияние на предмет задания	Получение подарков или особых знаков внимания, если стоимость их является значительной
Получение подарков или оказание знаков особого внимания от клиента, его совета директоров, должностных лиц или работников, за исключением случаев, когда их стоимость является явно незначительной
Наличие длительных деловых отношений между старшим персоналом фирмы и клиентом

Угроза попытки шантажа может возникнуть в ситуации, когда профессиональному бухгалтеру пытаются помешать исполнять свои обязанности объективно и с необходимым профессиональным скептицизмом посредством угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) со стороны. Примеры угроз шантажа представлены в табл. 5.5.

Таблица 5.5.

Примеры обстоятельств, при которых может возникнуть угроза шантажа бухгалтера (аудитора)

Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)		Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Давление со стороны клиента с целью необоснованного ограничения объема выполняемых работ для снижения размера гонорара за предоставляемые услуги		Давление с целью оказания влияния на процесс принятия решений, например, при применении принципов бухгалтерского учета или заключении договоров
Публично практикующие профессиональные бухгалтеры (аудиторы)	Профессиональные бухгалтеры, работающие в организации
Возбуждение судебного разбирательства	Разногласия по вопросам применения принципов бухгалтерского учета или формы представления финансовой информации, которые могут повлечь за собой увольнение или перевод на другую должность
Отстранение от выполнения услуг для клиента

Профессиональный бухгалтер может также столкнуться с тем, что некоторые обстоятельства ведут к возникновению уникальных угроз нарушения одного или более фундаментальных принципов. Такие уникальные угрозы не могут быть классифицированы. Поэтому профессиональный бухгалтер должен всегда помнить об этом.