Судебная защита прав налогоплательщиков в США

Система такой защиты отличается тем, что в качестве первой инстанции налоговые споры могут быть рассмотрены по выбору лица, обращающегося в суд, либо в Налоговом суде США (US Tax Court), либо в Федеральном претензионном суде (US Court of Federal Claims), либо в одном из районных судов {federal district court). Каждый из судов имеет свою специфику в части необходимости предварительной уплаты спорной суммы налога, возможности рассмотрения дела с участием присяжных заседателей, общей или налоговой специализации судей, связанностей судей судебными прецедентами судов определенных округов и т.д. ^[1]

Налоговый суд США ( US Tax Coutt), как следует из названия, специализируется на рассмотрении налоговых споров. Суд находится в Вашингтоне, однако для оперативного рассмотрения споров и удобства налогоплательщиков судьи могут выезжать в иные штаты, где имеются специальные помещения для проведения судебных процессов.

Налоговый суд США рассматривает дела без участия присяжных заседателей. Обычно дело рассматривается судьей единолично, а в определенных случаях по решению председателя суда дело может быть вынесено на обсуждение всего суда. Налоговый суд США активно содействует сторонам в разрешении спора по взаимной договоренности.

Налоговый суд США – это единственный суд США, куда налогоплательщик может обратиться до уплаты спорной суммы налога. Подача иска приостанавливает исполнение решения Службы внутренних доходов по взиманию недоимки, и уплата спорной суммы осуществляется уже после вступления в силу решения суда.

Федеральный претензионный суд США (US Court of Federal Claims) также является специализированным судом, однако основание для его специализации – наличие крупной но размеру претензии к федеральному правительству, которая может заключаться как в неосновательном взыскании федеральных налогов, так и в неисполнении обязательств по государственным контрактам.

Как и в Налоговом суде США, в Федеральном претензионном суде дело рассматривается судьей единолично, без участия присяжных заседателей. Обязательным условием для обращения в суд становится уплата или взыскание спорных сумм налога.

В федеральный районный суд (federal district court) налогоплательщик вправе обратиться после уплаты или взыскания спорной суммы, и в данном суде налоговые споры рассматриваются наряду с другими категориями гражданских и уголовных дел, в том числе с привлечением присяжных заседателей. Как правило, судьи таких судов редко являются специалистами в области налогового права или сложных экономических споров.

Что касается обжалования решений судов, которые могут рассматривать налоговые споры по первой инстанции, то решения Налогового суда США и федерального районного суда обжалуются в Апелляционный суд США по соответствующему федеральному апелляционному округу. Таким образом, то, в какой апелляционный суд будет обжаловано решение Налогового суда США, решается в каждом конкретном случае и зависит от места жительства физического лица и местонахождения организации. Обжалование решения Федерального претензионного суда США осуществляется в специализированный апелляционный суд. Наличие нескольких апелляционных инстанций с возможными различиями в правоприменительной практике по спорным вопросам учитывается сторонами дела при разработке стратегии судебного обжалования и выборе суда, который будет рассматривать дело в качестве суда первой инстанции.

После обжалования в апелляционных судах налогоплательщик и налоговый орган вправе обратиться в Верховный суд США, однако следует признать, что этот суд рассматривает дела по существу в исключительно значимых случаях.