Совместно контролируемые активы

Значительное влияние — возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике компании, но не контролировать ее или контролировать совместно.

20.9. В рамках некоторых видов совместной деятельности сочетаются совместные контроль и владение одним или более активами, приобретенными и используемыми в целях совместной деятельности, например заводы, сообща пользующиеся железнодорожной веткой. В таком случае создание отдельного предприятия как юридического лица необязательно.

Предприниматель — одна из совместно контролирующих компанию сторон.

20.10. В своих финансовых отчетах (индивидуальном и сводном) предприниматель должен признать в отношении своей доли участия в совместно контролируемых активах следующее:

• свою долю совместно контролируемых активов;

• любые возникшие у него обязательства;

• свою долю обязательств, возникших у него совместно с другими предпринимателями в связи с совместной деятельностью;

• свой доход от совместной деятельности и свою долю расходов по совместной деятельности;

• все расходы, понесенные им в связи с его долей в совместной компании.

Совместно контролируемые компании

20.11. Совместная деятельность может вестись посредством самостоятельной компании, в которой каждый предприниматель имеет свою долю участия. Примером может служить ситуация, при которой две компании объединяют свою хозяйственную деятельность в той или иной сфере путем передачи активов и обязательств совместной компании.

Сводная финансовая отчетность предпринимателя

20.12. Для отчета о своей доле в совместно контролируемой компании предприниматель может использовать один из двух методов: нормативный или альтернативный метод учета.

Нормативный метод — пропорциональное сведение

Пропорциональное сведение — метод учета и отчетности, по которому доля предпринимателя в активах, обязательствах, доходах и расходах совместно контролируемой компании комбинируется построчно с аналогичными статьями в финансовой отчетности предпринимателя либо показывается отдельными строками статей в его финансовой отчетности.

20.13. Пропорциональное сведение — метод, при котором доля предпринимателя во всех активах, обязательствах, доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой организации объединяется с другими аналогичными статьями отчетности предпринимателя или приводится им отдельно. В этом случае применимы следующие принципы:

• используется один из двух форматов:

— постатейное сведение данных или

— отдельный учет показателей по каждой статье;

• доли участия в совместной компании включаются в сводные финансовые отчеты предпринимателя даже при отсутствии дочерних компаний;

• пропорциональное сведение данных начинается с момента возникновения у предпринимателя права совместного контроля и прекращается в момент его потери;

• порядок пропорционального сведения данных во многом аналогичен порядку, описанному в МСФО 27;

• активы и обязательства могут взаимно зачитываться только при соблюдении следующих условий:

— существует юридическое право для проведения зачетов;

— предполагается реализация актива или выплата задолженности на нетто-основе.

Допустимый альтернативный метод — метод учета по долевому участию

Метод учета по долевому участию — метод бухгалтерского учета, по которому инвестиции (доля в совместно контролируемой компании) первоначально учитываются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Отчет о прибылях и убытках отражает долю инвестора в операциях объекта инвестиций.

20.14. Учет по методу долевого участия допускается, но не рекомендуется. Предпринимателю следует отказаться от этого метода при утере совместного контроля или значительного влияния.

Исключения из нормативного и допустимого альтернативного методов

20.15. К обоим методам применимы следующие исключения:

• отчетность о совместной компании как об инвестиции (МСФО 21) допускается в случаях, если:

— доля участия приобретена и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем;

— совместная компания осуществляет свою деятельность в условиях строгих ограничений, которые существенно затрудняют передачу средств предпринимателю;

• когда совместная компания становится дочерним предприятием, отчетность должна осуществляться в соответствии с МСФО 27.

Операции между предпринимателем и совместной компанией

20.16. Операции между предпринимателем и совместной компанией отражаются в соответствии со следующими общими принципами учета:

• исключается доля предпринимателя в нереализованной прибыли от продажи или вкладов активов в совместной компании;

• исключаются полные нереализованные убытки при продаже или вкладах в совместную компанию;

• исключаются доли предпринимателя в прибылях или убытках от продажи предпринимателю активов совместной компании.

Отражение доли участия в совместных компаниях в финансовой отчетности инвестора

20.17. Инвестор в совместной компании, не участвующий в совместном контроле, должен отчитываться о своей доле участия в совместной компании в соответствии с МСФО 21, а в случае, когда он располагает значительным влиянием, — по МСФО 28.

Руководители совместных компаний

20.18. Лица, управляющие совместной компанией, должны отчитываться о любых видах оплаты как о выручке в соответствии с МСФО 18.

Раскрытие информации

20.19. Необходимо раскрыть следующую информацию.

1. Условные события (указываются отдельно):

• совместные с другими предпринимателями;

• доля в результатах условных событий совместной деятельности;

• результаты условных событий в связи с обязательствами других предпринимателей.

2. Размеры договорных обязательств:

• принятых совместно с другими предпринимателями;

• доля от обязательств совместной компании.

3. Данные о совместной компании:

• наименование совместной компании;

• описание доли участия в совместной компании;

• доля владения совместной компанией.

4. Предпринимателю, который использует постатейный метод или метод участия, необходимо указать совокупные размеры каждого из краткосрочных, долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, доходов и расходов, связанных с совместной деятельностью.

5. Предпринимателю, не имеющему дочерних предприятий и не представляющему сводную финансовую отчетность, все- таки необходимо раскрывать перечисленные данные.