Профессиональные налоговые вычеты

Название рассматриваемых вычетов указывает на то, что они связаны с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

В соответствии со ст. 221 НК при исчислении налоговой базы право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в качестве индивидуальных предпринимателей, а также индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой;

2) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера;

3) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Рассмотрим каждую категорию налогоплательщиков, имеющих право на профессиональные налоговые вычеты.

Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в качестве индивидуальных предпринимателей, а также индивидуальные предприниматели, занимающиеся частной практикой. К данной категории налогоплательщиков относятся: во-первых, индивидуальные предприниматели, которые работают без образования юридического лица и не уплачивают налог на прибыль организаций, зато их доходы облагаются НДФЛ, а профессиональный вычет для них в чем-то подобен расходам но налогу на прибыль организаций. При этом при исполнении обязанностей, возложенных на них НК, эти лица не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями. Во-вторых, к лицам, занимающимся частной практикой, относятся нотариусы, адвокаты (учредившие адвокатский кабинет – это важное условие), частные врачи, детективы и другие лица, имеющие свое дело и не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей.

Сумма профессиональных вычетов определяется как фактически произведенные и документально подтвержденные расходы, непосредственно связанные с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному ст. 253– 269 НК.

Пример. Индивидуальный предприниматель Брюханов Роман Сергеевич в календарном году получил доход от предпринимательской деятельности в размере 1 900 000 руб. Документально подтвержденные расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 1 080 000 руб. Таким образом налоговая база для исчисления НДФЛ составит 820 000 руб. (1 900 000 руб. – 1 080 000 руб.). Сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет, – 106 600 руб. (820 000 руб. × 13%).

Существуют общие требования, которым должны отвечать произведенные налогоплательщиком расходы. Они должны быть:

1) обоснованы;

2) документально подтверждены;

3) произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение полученных доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не может быть учтен.

Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то к вычету принимается совокупная сумма расходов по всем видам осуществляемой деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20% от общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Пример. Индивидуальный предприниматель Брюханов в 2013 г. получил доход от предпринимательской деятельности в размере 1 900 000 руб. Расходы, связанные с осуществлением этой деятельности, составили 1 080 000 руб. Документы, подтверждающие произведенные расходы, у Брюханова отсутствуют. Вместе с тем он вправе уменьшить свои доходы на 380 000 руб. (1 900 000 руб. × 20%). Значит, налоговая база для исчисления НДФЛ составит 1 520 000 руб. (1 900 000 руб. – 380 000 руб.), а 197 600 руб. (1 520 000 руб. × 13%) – это сумма налога, которая подлежит уплате в бюджет.

В рассматриваемой ситуации вариант, предусматривающий документальное подтверждение экономически обоснованных расходов, для предпринимателя более выгодный.

Налогоплательщику предоставлено право получать профессиональный налоговый вычет в упрощенном порядке именно в том случае, когда он не в состоянии документально подтвердить понесенные им расходы. В связи с этим при подаче заявления налогоплательщик обязан доказать лишь факты осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и получения дохода от этой деятельности.

При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.

Налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера. Сумма профессиональных вычетов складывается из фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера ^[1]. Определять, какие расходы непосредственно связаны с выполняемыми работами (оказываемыми услугами), а какие нет, налогоплательщики должны самостоятельно.

ИЗ ПРАКТИКИ

Основной деятельностью индивидуального предпринимателя является торговля продуктами питания через магазин. Кроме того, предприниматель по профессии является строителем и периодически выполняет строительно-ремонтные работы по гражданско-правовым договорам. Следовательно, в части доходов от выполнения строительно-ремонтных работ он вправе воспользоваться профессиональным вычетом.

К расходам налогоплательщика, как и в случаях с индивидуальными предпринимателями, занимающимися частной практикой, относятся суммы соответствующих налогов (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

Пример. Трубицин оказывает услуги организации по договору подряда. Сумма вознаграждения но договору составила 150 000 руб. Трубицин не является индивидуальным предпринимателем, его затраты, связанные с оказанием услуг, составили 130 000 руб. (стоимость израсходованных при оказании услуг материалов).

Для получения профессионального налогового вычета Трубицин должен направить в организацию заявление с просьбой о предоставлении вычета и документы, подтверждающие расходы.

Таким образом налоговая база для исчисления НДФЛ составит 20 000 руб. (150 000 руб. – 130 000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, – 2600 руб. (20 000 руб. × 13%).

Налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. К данной категории налогоплательщиков относятся любые физические лица, получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, а также вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов. Важно учитывать, что на получение профессионального вычета вправе рассчитывать не только авторы, но и другие лица, которые получают указанные вознаграждения.

Сумма профессиональных вычетов у данной категории налогоплательщиков – это фактически произведенные и документально подтвержденные расходы. В случае, если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету с учетом следующих норм (табл. 8.2).

Таблица 8.2

Примеры нормативов затрат по видам деятельности

Вид деятельности	Нормативы затрат (в % к сумме начисленного дохода)
Создание и (или) исполнение литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание музыкальных произведений: музыкально-сценических произведений (опер, балетов, музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
Создание других музыкальных произведений, в том числе подготовленных к опубликованию	25

Пример. Фрейдсон является композитором. За созданное им музыкальное произведение получен гонорар в размере 300 000 руб., профессиональный вычет по которому составил 32 000 руб. (расход подтвержден документально). Одновременно Фрейдсон написал литературное произведение, доход по которому составил 15 000 руб. и понесенные расходы не имеют документального подтверждения. Физическое лицо выбрало вариант уменьшения в процентах от дохода как наиболее выгодный: в первом случае профессиональный налоговый вычет составит 120 000 руб., а во втором – 3000 руб.

Профессиональные налоговые вычеты в случае их получения по различным основаниям не взаимопоглощаются, а предоставляются физическому лицу в полном объеме, так как один вычет соответствует одному основанию и не может взаимозасчитываться.

К расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением НДФЛ), начисленные либо уплаченные им за налоговый период в установленном законодательством о налогах и сборах порядке, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, начисленные либо уплаченные им за соответствующий период в установленном законодательством РФ порядке.

Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту. При отсутствии налогового агента это право реализуется путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.