Применение метода ФИФО
По методу ФИФО условный объем производства рассчитывается следующим образом:
Количество эквивалентных единиц продукции = Количество эквивалентных единиц в незавершенном производстве на начало периода + Количество единиц продукции, начатых и законченных обработкой в течение отчетного периода + Количество эквивалентных единиц в незавершенном производстве на конец периода.
Согласно методу ФИФО сначала будут закончены изделия из незавершенного производства на начало периода, а затем запущены в производство новые единицы.
Существуют два основных отличия расчета условного объема производства по методу ФИФО от метода средней себестоимости.
Во-первых, данные по переданным в другой цех единицам готовой продукции подразделяются на две части. Одна из них состоит из единиц продукции в незавершенном производстве на начало периода, которые были закончены обработкой в текущем отчетном периоде, а другая – из единиц, и начатых, и законченных в течение отчетного периода.
Во-вторых, отдельно рассматривается объем работ, произведенный в течение текущего отчетного периода, по единицам продукции в незавершенном производстве на начало и на конец периода. Метод ФИФО предполагает пересчет обоих запасов незавершенного производства в условные единицы. Для незавершенного производства на начало отчетного периода условные единицы отражают объем работ но доведению продукции до полностью готового состояния. А для незавершенного производства на конец периода – объем работ, выполненный до стадии частичной готовности продукции (аналогично расчету по методу средней себестоимости). Различие заключается именно в начальном запасе незавершенного производства, что продиктовано задачами, которые оба метода призваны достичь.
Задачей метода средней себестоимости является упрощение расчета себестоимости продукции, что достигается игнорированием незавершенного производства на начало периода. Данный метод не делает различий между продукцией, которая уже была начата обработкой в прошлом отчетном периоде и которая поступила в производство только в текущем отчетном периоде. Следовательно, при подсчете себестоимости всех производимых в данном отчетном периоде единиц продукции по методу средней стоимости предусмотрен одинаковый подход, что существенно упрощает процесс калькулирования.
Задачей метода ФИФО является получение более точной калькуляции себестоимости продукции. Это достигается раздельным расчетом себестоимости единиц продукции из незавершенного производства на начало периода и единиц продукции, которые были начаты производством в течение отчетного периода. Метод ФИФО допускает, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода дорабатываются и передаются в следующий цех первыми и имеют собственную себестоимость. Единицы продукции, начатые производством в течение отчетного периода, соответственно, обрабатываются следом и также имеют собственную себестоимость. Такой подход к исчислению себестоимости представляется более комплексным, чем по методу средней стоимости.
Проиллюстрируем метод ФИФО на примере составления отчета о себестоимости продукции, исходя из условий примера 5.1.
ПРИМЕР 5.3
Начнем пример с составления отчета о себестоимости по цеху № 1.
Первый этап. Часть отчета, отражающая количественные показатели, практически одинакова при использовании обоих методов. Однако, как уже отмечалось, метод ФИФО выделяет три категории единиц продукции, на которые относятся затраты текущего отчетного периода. Это единицы продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода, единицы продукции, начатые и законченные производством в течение отчетного периода, и единицы продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода.
Единицы продукции из начального запаса дорабатываются первыми и передаются в цех № 2. В течение отчетного периода цех № 1 начинает производить другие единицы продукции, часть которых по состоянию на конец отчетного периода становится готовой продукцией и передается в цех № 2, а часть остается в составе незавершенного производства. Три категории единиц продукции используются в последующих этапах подготовки отчета о себестоимости для определения переданных в цех № 2 затрат и для оценки незавершенного производства на конец периода.
В нашем примере в незавершенном производстве на начало отчетного периода было 100 ед. продукции, которые, согласно методу ФИФО, первыми завершаются обработкой и передаются в цех № 2. Поскольку всего передается 800 готовых ед. продукции, следовательно, 700 ед. были начаты и закончены производством в текущем отчетном периоде. Отметим, что хотя в нашем примере получаются те же 700 ед. продукции, не следует рассчитывать их как разницу между 900 ед., начатыми производством, и 200 ед., оставшимися в незавершенном производстве на конец отчетного периода. О тчет может содержать данные о производственных потерях. И в этом случае результаты не будут совпадать. Расчеты по первому этапу сведены в табл. 5.11.
Таблица 5.11
Расчет физического объема производства (первый этап)
|
Количество единиц продукции |
Целые единицы |
|
В незавершенном производстве на начало отчетного периода (имеют 100% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам) |
100 |
|
Начатых производством в течение отчетного периода |
900 |
|
Всего в производстве в течение отчетного периода |
1000 |
|
Законченных обработкой и переданных в цех № 2: из незавершенного производства на начало отчетного периода из начатых и законченных обработкой в текущем отчетном периоде |
100 700 |
|
Оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (имеют 100% готовности по материалам и 30% готовности по добавленным затратам) |
200 |
|
Всего на конец отчетного периода |
1000 |
Второй этап. Отличия метода ФИФО от метода средней себестоимости особенно наглядно проявляются при расчете условного объема производства. Метод ФИФО учитывает затраты только текущего отчетного периода. Поэтому при расчете условных единиц продукции по незавершенному производству на начало периода объем работ, уже произведенный с ними, и объем производства, требуемый для их завершения обработкой, делится между отчетными периодами. Физические единицы из незавершенного производства па начало периода пересчитываются в условные единицы с учетом степени готовности по материалам и добавленным затратам.
–Продолжение примера–
Поскольку по условию нашего примера все материалы закладываются в начале процесса, отпускаемые в производство в текущем отчетном периоде материалы относятся только к тем единицам продукции, которые цех № 1 начал производить в текущем периоде. Следовательно, к 100 ед. продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода никакие материалы не добавлялись, а значит, они соответствуют нулю условных единиц (100 ед. × 0%).
Трудовые и накладные расходы, как правило, цех несет в течение всего отчетного периода. Это значит, что их часть, необходимая для доработки начального запаса незавершенного производства, относится на 100 вышеназванных ед. продукции в обратной пропорции со степенью завершенности. Таким образом, по добавленным затратам физические 100 ед. продукции пересчитываются в 40 усл. ед. (100 ед. × (100% -60%)).
Пересчет физических единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода, в условные единицы по методу ФИФО производится аналогично пересчету по методу средней стоимости. Все произведенные вычисления по определению условного объема производства приведены в табл. 5.12.
Таблица 5.12
Расчет условного объема производства (второй этап)
|
Количество единиц продукции |
Физические единицы |
Условные единицы |
|
|
по материальным затратам |
по добавленным затратам |
||
|
Законченных обработкой и переданных в цех №2: |
|||
|
– из незавершенного производства на начало отчетного периода (100% готовности по материалам и 60% готовности по добавленным затратам) |
100 |
40 |
|
|
– из начатых и законченных обработкой в текущем отчетном периоде |
700 |
700 |
700 |
|
Оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (100% готовности по материалам и 30% по добавленным затратам) |
200 |
200 |
60 |
|
Всего на конец отчетного периода |
1000 |
900 |
800 |
Третий этап. Дополнительные различия между составлением отчета о себестоимости по методу ФИФО и по методу средней стоимости проявляются в расчете себестоимости единицы продукции. Как мы уже отмечали, для целей калькулирования себестоимости единицы продукции но методу ФИФО учитываются только затраты текущего отчетного периода. Поэтому использование данного метода не требует детализации стоимости незавершенного производства на начало периода по элементам затрат, а оперирует только общей оценкой данного запаса.
В нашем примере скорее учитывается общая стоимость незавершенного производства в 17000 ден. ед., чем выделенные в отдельные статьи материальные, трудовые и производственные накладные расходы. В то же время метод средней себестоимости предполагает такую детализацию стоимости начального запаса с тем, чтобы его каждую статью затрат отдельно суммировать с соответствующими статьями затрат текущего отчетного периода.
Цех № 1 имеет 100 ед. продукции в незавершенном производстве на начало отчетного периода. На эти 100 ед. начального запаса, которые достигли 60% готовности в прошлом отчетном периоде, в текущем отчетном периоде будут отнесены оставшиеся 40% трудовых и накладных расходов. Себестоимость условной единицы по добавленным затратам составит 200 ден. ед/ед. (160000: 800).
Для расчета себестоимости условной единицы по материалам также учитываются только текущие затраты 90000 ден. ед., что дает 100 ден. ед/ед. (90000: 900). Себестоимость единицы продукции, начатой и законченной производством в текущем отчетном периоде, составляет соответственно 300 ден. ед/ед. (100 + 200). Калькуляция себестоимости единицы продукции в обобщенном виде показана в табл. 5.13.
Таблица 5.13
Расчет себестоимости единицы продукции ( третий этап)
|
Расчет себестоимости единицы продукции |
Всего |
Материальные затраты |
Добавленные затраты |
|
Затраты текущего отчетного периода, ден. ед. |
250000 |
90000 |
160000 |
|
Количество условных единиц |
– |
900 |
800 |
|
Себестоимость единицы продукции, ден. ед/ед. |
300 |
100 |
200 |
Четвертый этап. Распределение затрат между продукцией, законченной обработкой и переданной в следующий цех, и продукцией, оставшейся в незавершенном производстве на конец периода, по методу ФИФО также имеет свои особенности. Затраты, переданные в следующий цех, показываются в отчете о себестоимости не в общей сумме, как по методу средней стоимости, а подразделяются на стоимость продукции, передаваемой из незавершенного производства на начало отчетного периода, и стоимость продукции, начатой и законченной обработкой в течение отчетного периода.
Сначала определяется стоимость переданных в цех № 2 единиц продукции из начального запаса незавершенного производства. Она состоит из двух частей. Одна часть представляет собой затраты, понесенные цехом в прошлом отчетном периоде, в нашем примере это 17000 ден. ед. Как уже отмечалось, по методу ФИФО не требуется детализировать стоимость начального запаса по элементам затрат, и она включается в расчет передаваемых в цех № 2 затрат в общей сумме.
Другая часть передаваемой стоимости показывает затраты на доработку продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода. Их сумма не включает материальные затраты, поскольку они были понесены в прошлом отчетном периоде. Трудовые и накладные расходы относятся на остаток незавершенного производства, перенесенный из предыдущего отчетного периода, для расчета общей стоимости передаваемой в цех № 2 продукции из начального запаса. В нашем примере добавленные затраты составят 8000 ден. ед. (200 × 40), а общая стоимость – 25000 ден. ед. (8000 + 17000).
Затем рассчитывается стоимость продукции, начатой и законченной обработкой в отчетном периоде и имеющей полную степень готовности по материальным и добавленным затратам. Данная стоимость составляет 210000 ден. ед. (700 × 300). Теперь можно определить общую сумму передаваемых цеху № 2 затрат. Она равна 235 000 ден. ед. (25000 + 210000).
Последним шагом является оценка стоимости незавершенного производства на конец периода, которая производится аналогично методу средней себестоимости с учетом степени готовности. Поскольку продукция в незавершенном производстве на конец отчетного периода полностью укомплектована материалами, мы относим себестоимость единицы продукции по материальным затратам 100 ден. ед/ед. ко всем 200 ед. продукции в незавершенном производстве (физические единицы равны условным единицам) и получаем 20 000 ден. ед.
По трудовым и накладным расходам единицы продукции в незавершенном производстве имеют 30% готовности и соответствуют 60 усл. ед., себестоимость каждой из которых составляет 200 ден. ед. Следовательно, незавершенное производство на конец отчетного периода по добавленным затратам оценивается в 12000 ден. ед. Суммируя полученные результаты, мы вычисляем общую стоимость незавершенного производства на конец периода. Она равна 32 000 ден. ед. (20 000 + 12 000). Результаты расчетов по распределению затрат цеха № 1 приведены в табл. 5.14.
Таблица 5.14
Распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством на конец отчетного периода (четвертый этап)
|
Распределение затрат |
Готовая продукция |
Незавершенное производство |
||
|
из незавершенного производства на начало периода |
начатая и законченная обработкой в течение периода |
материальные затраты |
добавленные затраты |
|
|
Условные единицы |
40 |
700 |
200 |
60 |
|
Себестоимость единицы продукции, ден. ед/ед. |
200 |
300 |
100 |
200 |
|
Себестоимость продукции в незавершенном производстве, ден. ед. |
8000 |
20000 |
12000 |
|
|
Себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода, ден. ед. |
17000 |
|||
|
Общая себестоимость, ден. ед. |
25000 |
210000 |
32000 |
|
Расчеты, произведенные на всех четырех этапах, объединяются в отчете о себестоимости продукции (табл. 5.15).
Таблица 5.15
Отчет о себестоимости продукции компании Н (цех № 1)
|
Раздел I. Расчет количественных показателей |
|||||||
|
Показатели |
Целые единицы |
Условные единицы |
|||||
|
материальные затраты |
добавленные затраты |
||||||
|
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период: |
|||||||
|
• из незавершенного производства на начало отчетного периода (100% готовности по материалам и 60% по конверсионным затратам) |
100 |
||||||
|
• из начатых производством в течение отчетного периода |
900 |
||||||
|
Всего единиц продукции |
1000 |
||||||
|
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода: |
|||||||
|
• законченных обработкой и переданных в цех № 2 |
800 |
700 |
740 |
||||
|
• оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (100% готовности по материалам и 30% готовности по добавленным затратам) |
200 |
200 |
60 |
||||
|
Всего единиц продукции |
1000 |
900 |
800 |
||||
|
Раздел II. Расчет и распределение затрат |
|||||||
|
Расчет затрат |
Затраты прежних периодов |
Материальные затраты |
Добавленные затраты |
Всего затрат |
|||
|
Расчет себестоимости единицы продукции: |
|||||||
|
• всего затрат, ден. ед. |
90000 |
160000 |
250000 |
||||
|
• условные единицы продукции |
900 |
800 |
– |
||||
|
• себестоимость единицы продукции, ден. ед/ед. |
100 |
200 |
300 |
||||
|
Затраты цеха за отчетный период, ден. ед.: |
|||||||
|
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода |
5000 |
12000 |
17000 |
||||
|
• затраты, добавленные цехом за отчетный период Всего затрат учтено |
90000 95000 |
160000 172000 |
250000 267000 |
||||
|
Распределение затрат, ден. ед.: |
|||||||
|
• затраты, переданные в цех № 2, всего |
235000 |
||||||
|
в том числе: |
|||||||
|
стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и его доработки |
17000 |
(100 × 0) |
8000 (200 × 40) |
25000 |
|||
|
стоимость единиц продукции, начатых и законченных обработкой в текущем периоде |
210000 (300 × 700) |
||||||
|
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода |
20000 (100 × 200) |
12000 (200 × 60) |
32000 |
||||
|
Всего затрат распределено |
267000 |
||||||
Рассмотрим применение метода ФИФО в следующем отчетном периоде в цехе № 2, исходя из условий того же примера. Данные, необходимые для составления отчета о себестоимости по цеху № 2, приведены в табл. 5.16.
Таблица 5.16
Данные для примера (по цеху № 2)
|
Незавершенное производство на начало отчетного периода: |
|
|
количество единиц продукции, оставшихся незавершенными на конец предыдущего отчетного периода |
100 |
|
степень готовности по материалам, % |
20 |
|
степень готовности по добавленным затратам, % |
40 |
|
количество единиц продукции, полученных для дальнейшей обработки из цеха № 1 |
800 |
|
Всего единиц продукции в незавершенном производстве |
900 |
|
Стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода, всего, ден. ед.: |
264900 |
|
в том числе затраты собственного незавершенного производства, всего |
29900 |
|
из них: |
|
|
– затраты предыдущего процесса (цеха) |
25000 |
|
– материальные затраты |
1400 |
|
– трудовые и накладные расходы |
3500 |
|
затраты, полученные из цеха № 1 |
235000 |
|
За отчетный период: |
|
|
затраты, добавленные цехом за отчетный период, всего, ден. ед. |
320000 |
|
в том числе: |
|
|
материальные затраты |
40000 |
|
трудовые и накладные расходы |
280000 |
|
На конец отчетного периода: |
|
|
количество единиц, законченных обработкой и переданных на склад готовой продукции |
600 |
|
количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве на конец периода |
300 |
|
степень готовности по материалам, % |
30 |
|
степень готовности по трудовым и накладным расходам, % |
70 |
Подготовка отчета о себестоимости по следующему в технологической цепочке цеху (в нашем примере – № 2) предполагает те же основные этапы расчетов, однако данный процесс имеет свои особенности, связанные с накоплением затрат. При рассмотрении данного вопроса на них мы и остановимся.
Использование метода ФИФО предполагает получение цехом № 2 для дальнейшей обработки продукции (полуфабрикатов), состоящей из двух групп. Это 100 ед. продукции из состава незавершенного производства на начало прошлого отчетного периода первого цеха и 700 ед., начатых и законченных производством первого процесса в прошлом отчетном периоде.
Несмотря на то что отнесенные на них затраты в размере 235000 ден. ед. (25 000 + 210 000) также состоят из двух частей, после получения полуфабрикатов цехом № 2 их стоимость усредняется. Разделив общие затраты в 235 000 ден. ед. на полученные из цеха № 1800 ед. продукции, мы получим усредненную цеховую себестоимость единицы продукции в размере 293,75 деи. ед/ед.
Данная сумма отличается от себестоимости, рассчитанной в цехе № 1 (250 ден. ед/ед. для продукции, законченной обработкой за прошлый отчетный период, и 300 ден. ед/ед. для продукции, начатой и законченной обработкой за прошлый отчетный период).
Особенностью применения метода ФИФО является то, что себестоимость единицы продукции по данному методу рассчитывается только в пределах каждого цеха. При передаче затрат в следующее подразделение происходит их усреднение. Иными словами, все единицы, получаемые из предыдущего цеха, имеют усредненную себестоимость. Исключение может составить только продукция последнего передела, передаваемая на склад готовой продукции.
Для расчета себестоимости условной единицы продукции по материальным и добавленным затратам по методу ФИФО берутся только затраты текущего периода – соответственно 40000 и 280000 ден. ед.
Следовательно, себестоимость единицы продукции по материальным затратам составит 59,70 ден. ед/ед. (40 000:670), а по добавленным затратам – 363,64 ден. ед/ед. (280000:770).
Суммируя стоимость единицы продукции по элементам затрат, получаем ее общую себестоимость в размере 717,09 ден. ед/ед. (293,75 + 59,70 + 363,64).
При использовании метода ФИФО выпуск готовой продукции цеха № 2 также состоит из двух частей: 100 ед. продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода, законченных обработкой в течение отчетного периода, и 500 ед., начатых и законченных обработкой за период.
Стоимость первой части выпуска рассчитывается следующим образом.
К стоимости начального запаса (29900 ден. ед.) прибавляется стоимость добавленных материальных затрат в размере 4776 ден. ед. (59,70 × 80) и стоимость добавленных трудовых и накладных расходов размере 21 818 ден. ед. (363,64 × 60).
Стоимость второй части выпуска составит 358545 ден. ед. (717,09 × 500).
Общая стоимость готовой продукции будет равна 415039 ден. ед. (29900 + 4776 + 21818 + 358545).
Незавершенное производство на конец отчетного периода по методу ФИФО оценивается аналогично методу средней стоимости с учетом степени готовности. Каждая единица продукции в незавершенном производстве на конец отчетного периода цеха № 2 полностью содержит затраты предыдущего процесса (цеха № 1) на общую сумму 88125 ден. ед. (293,75 x 300).
Текущие затраты, относящиеся к незавершенному производству иа конец отчетного периода, отражают степень готовности продукции. По материальным затратам они составят 5373 ден. ед. (59,70 × 90), по добавленным затратам – 76364 ден. ед. (363,64 × 210). Таким образом, стоимость незавершенного производства на конец периода составит 169862 ден. ед. (88125 + 5373 + 76364).
В примере суммы округлялись только до двух десятых долей. Поэтому, для того чтобы распределенные затраты совпадали с учтенными затратами, необходимо сделать арифметическую корректировку. Сумма корректировки может включаться в состав незавершенного производства на конец отчетного периода, а может показываться в отчете о себестоимости отдельно. Все произведенные расчеты представлены в обобщенном виде в табл. 5.17.
Таблица 5.17
Отчет о себестоимости продукции компании Н (цех № 2)
|
Раздел I. Расчет количественных показателей |
|||||
|
Показатели |
Целые единицы |
Условные единицы |
|||
|
материальные затраты |
добавленные затраты |
||||
|
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период: |
|||||
|
• из незавершенного производства на начало отчетного периода (20% готовности по материалам и 40% готовности по добавленным затратам) |
100 |
||||
|
• из единиц, полученных для дальнейшей обработки из цеха № 1 |
800 |
||||
|
Всего единиц продукции |
900 |
||||
|
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода: |
|||||
|
• законченных обработкой и переданных на склад готовой продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода |
100 |
80 |
60 |
||
|
• начатых и законченных обработкой в течение отчетного периода и переданных на склад готовой продукции |
500 |
500 |
500 |
||
|
• всего переданных на склад готовой продукции |
600 |
580 |
560 |
||
|
• оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (30% готовности по материалам и 70% готовности по добавленным затратам) |
300 |
90 |
210 |
||
|
Всего единиц продукции |
900 |
670 |
770 |
||
|
Раздел II. Расчет и распределение затрат |
|||||
|
Расчет затрат |
Затраты прошлых периодов |
Материальные затраты |
Добавленные затраты |
Всего затрат |
|
|
Расчет себестоимости единицы продукции: |
|||||
|
• затраты, полученные из цеха № 1, и затраты, добавленные цехом за отчетный период, ден. ед. |
235000 |
40000 |
280000 |
555000 |
|
|
• условные единицы продукции |
800 |
670 |
770 |
– |
|
|
• себестоимость единицы продукции, ден. ед/ед. |
293,75 |
59,70 |
363,64 |
717,09 |
|
|
Затраты цеха № 2 за отчетный период, ден. ед.: |
|||||
|
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода |
25000 |
1400 |
3500 |
29900 |
|
|
• затраты, полученные из цеха № 1 |
235000 |
235000 |
|||
|
• затраты, добавленные цехом за отчетный период |
40000 |
280000 |
320000 |
||
|
Всего затрат учтено |
260000 |
41400 |
283500 |
584900 |
|
|
Распределение затрат: |
|||||
|
• затраты переданные в цех, всего, ден. ед. в том числе: |
415039 (800 × 295) |
||||
|
стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода и его доработки |
29900 |
4776 (59,70 × 80) |
21818 (363,64 ×60) |
56494 |
|
|
стоимость единиц, начатых и законченных обработкой в текущем периоде |
358545 (717,09 × 500) |
||||
|
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода |
88125 (293,75 × 300) |
5373 (59,70 × 90) |
76364 (363,64 × 210) |
169862 |
|
|
• округление |
(1) |
||||
|
Всего затрат распределено |
584900 |
||||
В примере 5.3 мы исходили из того, что все единицы продукции, полностью завершенные обработкой, передаются либо в следующий процесс (во второй цех), либо на склад готовой продукции. Однако на практике к тому времени, когда будут завершены расчет и распределение затрат за отчетный период, часть такой продукции в силу различных причин может остаться в цехе.
В таком случае по методу ФИФО количество готовых, но не переданных в другое подразделение единиц продукции прибавляется к остальным единицам в соответствии со следующей формулой:
Общее количество условных единиц продукции, рассчитанных по методу ФИФО = Количество единиц продукции из незавершенного производства на начало периода, законченных обработкой и переданных в следующий цех + Количество единиц продукции, начатых и законченных обработкой в отчетном периоде и переданных в следующий цех + Количество единиц продукции, готовых, но не переданных в следующий цех + + Количество единиц продукции, частично готовых на конец периода х Степень готовности.
Рассмотрим на примере порядок подготовки отчета о себестоимости, содержащего единицы продукции, полностью законченные обработкой, но не переданные в следующий цех.
ПРИМЕР 5.4
Предположим, что цех № 1 закончил обработкой определенные единицы продукции в последний день месяца и не успел перевести их в следующее подразделение. Такие единицы продукции включаются в незавершенное производство на конец отчетного периода (и на начало следующего отчетного периода). Исходные данные для расчета приведены в табл. 5.18.
Таблица 5.18
Данные для примера (по цеху № 1)
|
На начало отчетного периода: |
|
|
количество готовых единиц продукции, оставшихся в цехе |
100 |
|
количество единиц продукции в незавершенном производстве |
400 |
|
степень готовности по материалам, % |
25 |
|
степень готовности по добавленным затратам, % |
75 |
|
стоимость готовой продукции, оставшейся в цехе, ден. ед.: |
|
|
материальные затраты |
1000 |
|
добавленные затраты |
5000 |
|
стоимость незавершенного производства, ден. ед.: |
|
|
материальные затраты |
1000 |
|
добавленные затраты |
8000 |
|
За отчетный период: |
|
|
количество единиц продукции, начатых производством в течение отчетного периода |
1000 |
|
затраты, добавленные за отчетный период, ден. ед.: |
|
|
материальные затраты |
13000 |
|
добавленные затраты |
57000 |
|
На конец отчетного периода: |
|
|
количество единиц продукции, законченных обработкой и переданных в цех № 2 |
1300 |
|
количество единиц продукции, оставшихся в незавершенном производстве |
200 |
|
степень готовности по материалам, % |
100 |
|
степень готовности по добавленным затратам, % |
50 |
Составление отчета о себестоимости предполагает все те же четыре основных этапа расчетов, поэтому остановимся лишь на особенностях отражения в нем готовой, но не переданной в следующий цех продукции.
Для определения себестоимости единицы продукции по методу ФИФО учитываются только затраты текущего отчетного периода. Следовательно, стоимость готовой, но не переданной в следующий цех продукции не включается в расчет себестоимости единицы продукции, как того требует метод средней стоимости.
Стоимость такой продукции рассматривается как первая часть затрат, передаваемых в следующий цех. Таким образом, стоимость, переданная в следующий процесс, состоит из трех частей: стоимости готовых единиц, оставшихся в цехе на начало периода, стоимости незавершенного производства на начало отчетного периода, законченного обработкой в отчетном периоде, и стоимости единиц продукции, начатых и законченных обработкой в отчетном периоде.
Отчет о себестоимости для данного примера приведен в табл. 5.19.
Таблица 5.19
Отчет о себестоимости продукции компании К (цех № 1)
|
Раздел I. Расчет количественных показателей |
||||||
|
Показатели |
Целые единицы |
Условные единицы |
||||
|
материальные затраты |
добавленные затраты |
|||||
|
Количество единиц продукции в производстве за отчетный период: |
||||||
|
• из начального запаса, полностью готовых |
100 |
|||||
|
• из начального запаса, частично готовых (25% готовности по материалам и 75% готовности по добавленным затратам) |
400 |
|||||
|
• из начатых производством в течение отчетною периода |
1000 |
|||||
|
Всего единиц продукции |
1500 |
|||||
|
Количество единиц продукции по состоянию на конец отчетного периода: |
||||||
|
• полностью готовых на начало периода и переданных в цех № 2 |
100 |
|||||
|
• законченных обработкой и переданных в цех № 2 из незавершенного производства на начато периода |
400 |
300 |
100 |
|||
|
• начатых и законченных обработкой в течение периода и переданных в цех №2 |
800 |
800 |
800 |
|||
|
• всего переданных в цех № 2 единиц продукции |
1300 |
1100 |
900 |
|||
|
• оставшихся в незавершенном производстве на конец отчетного периода (100% готовности по материалам и 50% готовности по добавленным затратам) |
200 |
200 |
100 |
|||
|
Всего единиц продукции |
1500 |
1300 |
1000 |
|||
|
Раздел II. Расчет и распределение затрат |
||||||
|
Расчет затрат |
Затраты прошлых периодов |
Материальные затраты |
Добавленные затраты |
Всего затрат |
||
|
Расчет себестоимости единицы продукции: |
||||||
|
• затраты, добавленные цехом за отчетный период, ден. ед. |
13000 |
57000 |
70000 |
|||
|
• условные единицы продукции |
1300 |
1000 |
– |
|||
|
• себестоимость единицы продукции, ден. ед/ед. |
10 |
57 |
67 |
|||
|
Затраты цеха за отчетный период, ден. ед.: |
||||||
|
• стоимость готовой, но не переданной в цех № 2 продукции |
1000 |
5000 |
6000 |
|||
|
• стоимость незавершенного производства на начало отчетного периода |
1000 |
8000 |
9000 |
|||
|
• затраты, добавленные цехом за отчетный период |
13000 |
57000 |
70000 |
|||
|
Всего затрат учтено |
15000 |
70000 |
85000 |
|||
|
Распределение затрат, ден. ед.: |
||||||
|
• затраты, переданные в следующий цех, всего |
77300 |
|||||
|
в том числе |
6000 |
|||||
|
стоимость готовой продукции, оставшейся в цехе на начало периода |
||||||
|
стоимость незавершенного производства на начало периода и его доработки |
9000 |
3000 (10×300) |
5700 (57 × 100) |
17700 |
||
|
• стоимость единиц продукции, начатых и законченных в текущем периоде |
53600 (67 × 800) |
|||||
|
• стоимость незавершенного производства на конец отчетного периода Всего затрат распределено |
2000 (10 × 200) |
5700 (57 × 100) |
7700 85000 |
|||
В заключение еще раз остановимся на отличительных особенностях метода ФИФО. Данный метод предусматривает разделение передаваемых в другое подразделение единиц продукции на две части. Они включают единицы продукции из незавершенного производства на начало отчетного периода и единицы продукции, начатые и законченные обработкой в течение отчетного периода. Если в цехе на начало отчетного периода осталась готовая продукция, то она рассматривается как самостоятельная (третья) часть передаваемой продукции. Соответственно и расчет условного объема производства для всех таких единиц производится отдельно. При калькуляции себестоимости единицы продукции по методу ФИФО учитываются только издержки отчетного периода.
Сопоставление методов ФИФО и средней стоимости позволяет выявить определенные различия, тем не менее на практике часто получается приблизительно одинаковая себестоимость единицы продукции. Существенные отличия в себестоимости единицы продукции, рассчитанной по методам ФИФО и средней стоимости, могут возникать в основном только из-за меняющихся цен на сырье.
Дело в том, что применение метода средней стоимости предполагает усреднение затрат прошлого периода, приходящихся на незавершенное производство на начало отчетного периода, и затрат, добавленных цехом за отчетный период. Добавленные затраты (трудовые и накладные расходы) обычно не подвержены сильным изменениям, поэтому данная составляющая себестоимости достаточно стабильна.