Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций

Налог определяется налогоплательщиком самостоятельно как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Сумма налога, подлежащая уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период, т.е. не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного (налогового) периода исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

Законодательством предусмотрено несколько способов уплаты авансовых платежей:

1) ежемесячные платежи внутри отчетного периода (квартала). Данный авансовый платеж рассчитывается следующим образом. В первом квартале ежемесячно перечисляются суммы авансовых платежей, равные сумме ежемесячных платежей, подлежащих уплате в последнем квартале предыдущего года. Во втором квартале ежемесячно должна уплачиваться 1/3 от суммы авансового платежа, рассчитанного за первый отчетный период текущего налогового периода.

Таким образом, размер авансовых платежей третьего квартала определяется как треть разницы между суммами авансового платежа за полугодие и первый квартал.

Соответственно, в четвертом квартале сумма авансовых платежей уплачивается ежемесячно по 1/3 разницы между суммами авансового платежа, рассчитанного за девять месяцев и полугодие. Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи внутри отчетного периода, перечисляют авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, за который они уплачиваются.

Организации, созданные после вступления в силу гл. 25 НК, начинают уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации;

2) ежемесячные платежи от фактически полученной прибыли. Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Если налогоплательщик желает перейти на данную систему исчисления, то ему необходимо уведомить об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Рассчитывается сумма авансовых платежей исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Налогоплательщики, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог (а не до 30-го числа, как предусматривалось ранее). При этом налоговая декларация подается ежемесячно в эти же сроки;

3) ежеквартальные платежи. Только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачивают следующие организации:

– у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 10 млн руб. за каждый квартал;

– бюджетные учреждения;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство;

– некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

– участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Вышеуказанные налогоплательщики, уплачивающие авансовые платежи по итогам отчетного периода, должны перечислять подлежащую уплате сумму не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (а не до 30-го числа, как предусматривалось ранее).

Вновь созданные организации вправе уплачивать авансовые платежи за соответствующий отчетный период при условии, если выручка от реализации не превышала 1 млн руб. в месяц либо 3 млн руб. в квартал. В случае превышения указанных ограничений налогоплательщик начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором такое превышение имело место, переходит на уплату авансовых платежей внутри отчетного периода;

4) исчисление налога и авансовых платежей налоговыми агентами. Налоговыми агентами признаются российские организации или иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающие доход налогоплательщику – иностранной организации, получающей доходы от источников в Российской Федерации, не связанные с постоянным представительством в Российской Федерации. В этом случае обязанность по определению суммы налога, удержанию этой суммы из доходов налогоплательщика и перечислению налога в бюджет возлагается на налогового агента. Он определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода.

В случаях когда налог удерживается налоговым агентом, последний обязан перечислить соответствующую сумму налога не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, а также по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Помимо вышеперечисленных особенностей исчисления и уплаты налога и авансовых платежей, законодателем установлены еще особенности исчисления и уплаты налога в отношении:

– налогоплательщиков, имеющих обособленные подразделения (ст. 288 НК);

– резидентов Особой экономической зоны в Калининградской области (ст. 288.1 НК);

– ответственных участников консолидированной группы налогоплательщиков при уплате налога (авансовых платежей) по этой группе (п. 6 и 7 ст. 288 НК).

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков. Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

По общему правилу налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 дней (ранее этот срок составлял 30 дней) со дня окончания соответствующего отчетного периода. Исключение теперь прямо предусмотрено для налогоплательщиков, исчисляющих сумму ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли, которые должны представлять налоговую декларацию в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей (не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого рассчитывается налог).

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года (ранее – не позднее 31 марта года), следующего за истекшим налоговым периодом. Организации, имеющие в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.