Подоходное налогообложение в отдельных зарубежных странах

Действующие системы подоходного налогообложения, получившие закрепление в зарубежных государствах, как было указано ранее, преимущественно основаны на опыте одного из трех государств – Великобритании, США и Германии. Великобритания является основателем организации подоходного налогообложения по шедулярной системе, в то время как США изначально применяли глобальный подход к организации федерального подоходного налогообложения. Рассмотрим подробнее, как осуществляется подоходное налогообложение в Великобритании и США.

Великобритания ^[1]. В настоящее время подоходное налогообложение осуществляется в рамках трех самостоятельных налогов: подоходного налога (income tax), налога на прирост капитала (capital gains tax) и корпоративного налога (corporation tax).

Подоходный налог (income tax) в Великобритании был введен в 1798 г., реформирован в 1803 г. и взимается с тех пор по настоящее время. Единственный перерыв в истории взимания данного налога приходится на период с 1816 по 1842 г.

Подоходный налог является временным налогом: ежегодно парламент принимает решение о том, будет ли он взиматься в очередном финансовом году. Появление данной конструкции обусловлено обеспокоенностью английского парламента в конце XVIII – начале XIX в. тем обстоятельством, что при наличии постоянного источника дохода в виде подоходного налога король не будет собирать парламент. Именно желание создать определенные гарантии созыва парламента предопределило введение подоходного налога в качестве временного. В настоящее время концепция временного действия налога применяется также к корпоративному налогу, однако не распространяется на налог на прирост капитала и налог на наследование.

Таким образом, специфика правового регулирования подоходного налогообложения в Великобритании на настоящий момент заключается в том, что значимым источником регулирования становится ежегодный закон о бюджете.

В Великобритании кардинальная реформа подоходного налогообложения была осуществлена в 1803 г., и основными характерными чертами нововведений стали шедулярная система определения дохода и удержание у источника. Лишь недавно были внесены изменения, в соответствии с которыми при регулировании подоходного налога не используется понятие шедул, пронумерованных от А до F, однако по существу система остается шедулярной. Основными используемыми при определении дохода как объекта налогообложения концепциями являются концепция источника и концепция траста.

В настоящее время правила налогообложения доходов различаются в зависимости от их видов, для которых устанавливаются разные порядки определения объекта налогообложения и налоговой базы, исчисления и уплаты налогов. Так, для доходов от трудовой деятельности, по общему правилу, применяется режим удержания у источника, в то время как в отношении доходов от предпринимательской деятельности на налогоплательщиков возлагается обязанность по самостоятельному декларированию, исчислению и уплате налога.

Налог на прирост капитала (capital gains tax) имеет отличный от подоходного налога объект налогообложения и скорее близок к налогу на наследование. Обязанность по уплате данного налога возникает в случае перехода имущества от одного лица к другому. Однако если в случае наследования налогом облагается вся стоимость передаваемого имущества, то налогом на прирост капитала облагается только определенная имущественная выгода – разница между ценой приобретения имущества налогоплательщиком и ценой, по которой имущество было отчуждено (например, продано). Налог на прирост капитала ориентирован в первую очередь на налогообложение перехода имущества в коммерческих целях.

Налог на прирост капитала был введен в 1965 г. и распространялся на любой факт прироста капитала, который имел место после 1965 г. Изначально данный налог не учитывал инфляцию, и только в 1982 г. были введены минимальные необлагаемые налогом суммы, с помощью которых законодатель стремился отразить реальные экономические отношения и избежать налогообложения прироста капитала, который бы имел место только на бумаге. В 1998 г. законодатель отказался от данного подхода и льготы по налогу на прирост капитала были установлены для того, чтобы стимулировать долгосрочное владение имуществом – при условии владения имуществом дольше определенного срока прирост капитала освобождался от налогообложения. Таким образом, налогообложение прироста капитала зависело от того, когда было приобретено и продано имущество, а также от периода владения данным имуществом.

В 2008–2009 гг. законодатель отказался от установленных льгот, заменив их применением фиксированной ставки в 18% взамен прогрессивной ставки, достигавшей максимального размера в 40%, сохранив незначительные льготы для налогообложения данным налогом, однако уже в 2010 г. снова была введена дифференциация налоговых ставок. В налоговый период 2012–2013 гг. не облагалась данным налогом сумма в размере 11 100 фунтов стерлингов.

Налогом на прирост капитала облагается выгода, полученная налогоплательщиком при продаже всех видов имущества, за некоторым исключением. Так, например, не облагаются налогом доходы от продажи личного автомобиля. Сумма налога самостоятельно исчисляется налогоплательщиком и уплачивается единократно.

Корпоративный налог (corporation tax) используется для налогообложения доходов организаций – как резидентов Великобритании, так и осуществляющих деятельность в Великобритании через постоянные представительства. Подоходное налогообложение всех видов доходов организаций – и прибыли, и доходов от прироста капитала – производится в рамках единого корпоративного налога.

Корпоративный налог также является временным и вводится ежегодно в соответствующем законе о бюджете.

В отношении данного налога также применяется шедулярная система организации налогообложения, что предполагает разные правила налогообложения для разных категорий доходов. Обычно при уплате данного налога разрешается учитывать расходы, связанные с извлечением доходов, управленческие расходы, определенные вложения в имущество и убытки.

В отличие от подоходного налога и налога на прирост капитала, которые уплачивают физические лица и для которых налоговый период установлен с 6 апреля по 5 апреля, налоговый период по корпоративному налогу длится с 1 апреля по 31 марта.

Завершая краткую характеристику подоходного налогообложения в Великобритании, отметим, что для всех налогоплательщиков объем налоговой обязанности различается в зависимости от того, является налогоплательщик резидентом или нерезидентом Великобритании.