Определение уровня существенности

С практической точки зрения под уровнем существенности понимается предельное значение искажения бухгалтерской отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь с большей степенью вероятности не сможет на ее основе делать правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Уровень существенности определяется по базовым показателям бухгалтерской отчетности, в отношении которой необходимо выразить мнение о достоверности, на основе критериев, установленных аудиторской организацией во внутрифирменных стандартах. Как правило, базовыми показателями бухгалтерской отчетности являются прибыль до налогообложения, выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей), капитал и резервы, сумма активов.

Аудиторская организация или аудитор самостоятельно разрабатывают систему базовых показателей и порядок определения уровня существенности, и закрепляют их для постоянного применения в своих внутрифирменных стандартах.

В практике для коммерческих организаций при определении уровня существенности устанавливают следующие значения критериев:

• прибыль до налогообложения – 5%;

• выручка от продаж – 2%;

• капитал и резервы – 5%;

• сумма активов – 2%.

В некоторых аудиторских организациях доля для определения значения, используемого при расчете уровня существенности, указывается не конкретным числом, а определением границ. Например, 5–10% валюты баланса, 5–10% прибыли до налогообложения, 2–4% выручки от продаж.

Уровень существенности равен среднему арифметическому из значений базовых показателей, принимаемых для нахождения уровня существенности. Для корректного определения уровня существенности необходимо следить за тем, чтобы величина значений базовых показателей составляла совокупность с близкими числовыми значениями. Если какое-либо значение сильно отклоняется в бо́льшую или меньшую сторону от остальных, допускается его корректировка с применением коэффициента со значением не более 2. В случае если скорректированное значение не попадает в совокупность, аудитор может отбросить такое значение, и сделать расчет на основе оставшихся показателей.

Процедура определения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки.

ВАЖНО!

Уровень существенности принимается во внимание на следующих этапах аудиторской проверки: на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудиторских процедур; в ходе выполнения конкретных аудиторских процедур; на этапе завершения аудита при оценке влияния, оказываемого обнаруженными искажениями, на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для расчета уровня существенности воспользуемся исходными данными, представленными в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Исходные данные для расчета уровня существенности, тыс. руб.

Наименование базового показателя	Предыдущий год (на начало года)	Отчетный год (на конец года)	Среднее значение базового показателя
Прибыль до налогообложения	62 816	48 962	55 889
Выручка от продаж	248 364	285 428	266 896
Капитал и резервы	117 136	115 822	116 479
Сумма активов	295 398	284 856	290 127

Для расчета уровня существенности могут использоваться показатели как текущего периода, так и усредненные показатели текущего и предшествующих периодов. Возьмем усредненные.

Значения, рассчитанные на основе показателей выручки от продаж, капитала и резервов, суммы активов являются числовыми значениями одного порядка и находятся в пределах одного знака старшего порядка. Следовательно, они образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

Значение, рассчитанное на основе показателя прибыли до налогообложения, выпадает из совокупности. Поэтому данный показатель либо не принимается в дальнейшем в расчет, либо его надо скорректировать в сторону увеличения с коэффициентом 2 (55 889 × 2 = 111 778), и тогда он удовлетворяет требованиям об однородности уже составленной совокупности.

Пример расчета уровня существенности приведен в табл. 6.2.

Таблица 6.2

Расчет уровня существенности

Наименование базового показателя	Среднее значение базового показателя, тыс. руб.	Критерий, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль до налогообложения	111 778	5	5589
Выручка от продаж	266 896	2	5338
Капитал и резервы	116 479	5	5824
Сумма активов	290 127	2	5803

Значение уровня существенности составит 5639 тыс. руб. [(5589 + 5338 + 5824 + 5803): 4].

Рассчитанную величину уровня существенности для удобства в дальнейшей работе допустимо округлять в пределах 20%. Округлим полученное значение до 6000 тыс. руб. (округление составило 6,4%, что в пределах 20%) и используем 6000 тыс. руб. как показатель уровня существенности.

Уровень существенности прямо определяет другой показатель аудиторской проверки – уровень точности, который используется при определении объема аудиторской выборки и составляет 75% уровня существенности. В нашем примере уровень степени точности равен: 6000 × 75: 100 = = 4500 тыс. руб.

Рассчитанный уровень сложности применяется в отношении всей финансовой отчетности. Однако аудитор рассматривает существенность и по отдельным статьям отчетности.

Для расчета уровня существенности в разрезе статей финансовой отчетности можно воспользоваться методикой, в основе которой лежит структура баланса. При этом сначала определяется удельный вес каждой статьи в валюте баланса; далее рассчитывается, какую сумму будет составлять удельное значение статьи финансовой отчетности от уровня существенности, определенного для всей финансовой отчетности. Полученное значение и будет являться существенным для статьи^[1].

ВАЖНО!

Аудиторская оценка существенности, относящаяся к отдельным счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций, помогает аудитору решить:

• какие показатели финансовой отчетности проверять;

• использовать ли выборочные проверки и аналитические процедуры, чтобы уменьшить аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Оценка уровня существенности и аудиторского риска после обобщения результатов проверки может отличаться от первоначально запланированных показателей при разработке общего плана аудита.