Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налоговою правонарушения

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания):

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком – физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются представлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа)^[1];

4) иного обстоятельства, которое признано судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, например истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения – это срок, по истечении которого лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. По общему правилу срок давности составляет три года. При этом существует два способа исчисления такого срока:

а) со дня, следующего за днем окончания налогового периода, в котором было совершено налоговое правонарушение, – этот способ применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных ст. 120 и 122 НК;

б) со дня совершения налогового правонарушения – этот способ применяется в отношении всех остальных налоговых правонарушений.

Возможно приостановление течения срока давности привлечения к ответственности, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ. К примеру, налогоплательщик препятствует законному доступу должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территории или в помещения налогоплательщика. В этом случае руководителем проверяющей группы (бригады) составляется акт, подписываемый им и проверяемым лицом. Вследствие чего течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления соответствующего акта. Возобновление течение срока давности привлечения к ответственности возможно со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.