Общее отклонение по продажам

Поскольку общее отклонение по продажам фактически отражает разницу между реально полученной и сметной прибылью (валовой или маржинальной), оно имеет еще одно называние – отклонение прибыли.

Предметом анализа отклонения прибыли, часто называемого анализом валовой прибыли, является разница между фактической прибылью и прибылью прошлого года либо сметной прибылью. Анализ прибыли нацелен на увеличение показателей рентабельности и улучшение деятельности предприятия в целом. Прибыль, как валовая (при калькулировании по полным затратам), так и маржинальная (при методе переменных затрат), подвержена влиянию, как минимум, трех основных факторов: цены продаж, объема продаж и затрат.

Изменения в цене и затратах на единицу продукции представляют собой отклонения по цене продаж и цене на ресурсы (по цене на материалы, по ставке заработной платы и по затратам на накладные расходы) соответственно. Разница между отклонением по цене продаж и отклонениями но затратам часто называют отклонением маржинального дохода или отклонением валовой прибыли на единицу продукции (в зависимости от принятой системы калькулирования). При этом маржинальный доход лучше отражает прибыльность продукта, поскольку для его расчета из доходов от продаж вычитаются только те издержки, которые контролируются в условиях разграниченной ответственности. Валовая прибыль не отражает взаимосвязь между затратами, объемом и прибылью и нс учитывает переменные коммерческие расходы.

Отклонения объемов реализованной продукции складываются из отклонения объема продаж и отклонения затрат по количеству (по количеству материалов, по производительности труда, по переменным производства). Разница между этими двумя отклонениями называется общим отклонением объема.

Величина общего отклонения по продажам (валовой прибыли) при системе калькулирования по полным затратам определяется как разница между фактической и сметной валовой прибылью. В нашем примере она равна

(1 360 000 – 935 000) – (1 500 000 – 1 100 000) = 25 000 ден. ед. (бл.).

Сопоставим полученный результат с рассчитанными ранее отклонениями по цене продаж и по объему продаж при системе калькулирования по полным затратам:

85 000 ден. ед. (бл.) – 60 000 ден. ед. (небл.) = 25 000 ден. ед. (бл.).

Общее отклонение по продажам (маржинальной прибыли) при системе калькуляции по переменным затратам рассчитывается аналогично:

(1 360 000 ден. ед. – 850 ед. × 570 ден. ед/ед.) – 930 000 ден. ед. = 54 500 ден. ед. (небл.).

Сопоставим полученный результат с рассчитанными ранее отклонениями по цене продаж и по объему продаж в системе калькулирования по переменным затратам:

85 000 ден. ед. (бл.) – 139 500 ден. ед. (небл.) = 54 500 ден. ед. (небл.).

Ответственность за отклонения по продажа

Причин, в соответствии с которыми возлагается ответственность на того или иного руководителя, может быть несколько. Возможно, отделом продаж было неправильно определено соотношение спроса и цены. В результате первоначально намеченный объем продаж в 1000 ед. был нереальным даже при сметной продажной цене в 1500 ден. ед/ед. Или, возможно, увеличение продажной цены с 1500 до 1600 ден. ед/ед. привело к снижению спроса. Отклонение от нормативов, таким образом, может быть либо ошибкой планирования, в которой виновен плановый отдел, либо следствием увеличения цены реализации, за которую ответственен отдел продаж.

Изменение объема продаж могло быть следствием фактического невыполнения отделом продаж плана по реализации. В этом случае на этот отдел и должна быть возложена ответственность за неблагоприятное отклонение по объему продаж. Можно говорить и о других возможных причинах. Так, например, потеря части маржинального дохода могла быть вызвана недостаточно точным прогнозированием или ограничениями, связанными с объемом производства (неэффективностью труда, нарушением технологического процесса и др.). Все подобные факторы, наносящие ущерб предприятию, должны быть изучены с тем, чтобы установить, кто несет ответственность.