Объем выборки

Объем выборки – количество элементов, которые следует отобрать для проверки из проверяемой совокупности. При определении объема выборки аудитор должен знать оценку внутрихозяйственного риска и риска средств внутреннего контроля, чтобы снизить до приемлемо низкого уровня риск, связанный с использование выборочного метода. Чем ниже риск, который готов принять аудитор, тем больше объем аудиторской выборки.

На объем аудиторской выборки влияют различные факторы. Их характеристика и влияние на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля приведены в табл. 6.13.

Таблица 6.13

Факторы и их влияние на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля

Фактор	Характеристика фактора	Влияние на объем выборки
Увеличение степени, в которой аудитор намеревается полагаться на систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля	Если аудитор планирует обеспечить бо́льшую уверенность за счет систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, оценка риска системы контроля должна быть низкой, а объем аудиторский выборки – большим	Увеличение объема
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка)	Если степень отклонений (допустимая ошибка), которую готов принять аудитор, окажется низкой, объем выборки должен быть большим	Уменьшение объема
Увеличение степени отклонения от предписанной процедуры контроля, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)	Чем выше ожидаемая ошибка, тем больше должен быть объем выборки. На анализ ожидаемой ошибки влияют знания аудитора о бизнесе, смена персонала, изменения в системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, результаты аудиторских процедур в предыдущие периоды, результаты двух аудиторских процедур	Увеличение объема
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение риска того, что аудитор сочтет риск средств внутреннего контроля более низким, чем действительный риск средств внутреннего контроля по генеральной совокупности)	Если аудитор считает, что результаты выборки являются показательными с точки зрения наличия ошибок в генеральной совокупности, ему следует увеличить объем аудиторской выборки	Увеличение объема
Увеличение числа элементов генеральной совокупности	Большой объем элементов генеральной совокупности оказывает незначительное влияние на объем выборки. В случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка является неэффективной	Ничтожно малое влияние

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для тестирования средств внутреннего контроля, должны рассматриваться вместе. Характеристика факторов и их влияние на объем отобранной совокупности для осуществления процедур проверки по существу приведены в табл. 6.14.

Таблица 6.14

Факторы и их влияние на объем отобранной совокупности для проверки по существу

Фактор	Характеристика фактора	Влияние на объем выборки
Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска	Чем выше аудитор оценивает неотъемлемый риск, тем больше должен быть объем выборки	Увеличение объема
Увеличение аудиторской оценки риска средств внутреннего контроля	Чем выше аудитор оценивает риск средств внутреннего контроля, тем больше должен быть объем выборки	Увеличение объема
Большее использование других аудиторских процедур проверки по существу, направленных на подтверждение одной и той же предпосылки подготовки финансовой отчетности	Аудитор может полагаться на другие процедуры проверки по существу в целях снижения риска необнаружения. Применение детальных тестов и аналитических процедур уменьшает объем выборки	Уменьшение объема
Увеличение необходимой степени доверия аудитора (или уменьшение риска уверенности в отсутствии существенной ошибки, в то время как она в действительности будет иметь место)	Означает уменьшение риска того, что существенная ошибка отсутствует, при условии ее существования. Если аудитор считает, что результаты выборки являются показательными с точки зрения наличия ошибок в генеральной совокупности, следует увеличить объем выборки	Увеличение объема
Увеличение значения общей ошибки, которую аудитор готов признать допустимой (допустимая ошибка)	Чем ниже совокупная ошибка, которую аудитор признает, тем больше должен быть объем выборки	Уменьшение объема
Увеличение значения ошибки, которую аудитор предполагает выявить в генеральной совокупности (ожидаемая ошибка)	Если ожидаемая ошибка будет большой, следовательно, большим должен быть объем аудиторской выборки. При этом учитываются результаты тестов средств внутреннего контроля, аудиторских процедур, проведенных в предыдущие периоды, других аудиторских процедур проверки по существу	Увеличение объема
Стратификация генеральной совокупности там, где это уместно	Если элементы генеральной совокупности сходны по своей денежной стоимости, целесообразно сгруппировать их в отдельные подсовокупности. Общий объем выборки по стратам будет меньше	Уменьшение объема
Увеличение числа элементов генеральной совокупности	Большой объем элементов генеральной совокупности оказывает незначительное влияние на объем выборки. В случае небольшой генеральной совокупности аудиторская выборка является неэффективной. Эффективными можно считать альтернативные методы получения аудиторских доказательств	Ничтожно малое влияние

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу, должны рассматриваться вместе.

Объем выборки может определяться с применением специальных формул, полученных на основе теории вероятности и математической статистики либо на основе профессионального суждения аудитора. Объем выборки будет примерно одинаковым вне зависимости от того, какой подход к выборочной проверке (статистический или нестатистический) был выбран.

Рассмотрим на примере один из методов определения объема выборки. Определим объем выборки из элементов проверяемой совокупности, составляющих сальдо бухгалтерского счета, исходя из следующих данных: суммарная стоимость всех элементов проверяемой совокупности, составляет 356 814 тыс. руб. (ПС); элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы составляют 97 823 тыс. руб. (ЭН+ЭК); уровень существенности 12 800 тыс. руб. (УС); оценка рисков: неотъемлемый риск – средний, риск- средств контроля – средний, риск, связанный с пересекающимися процедурами – высокий.

Для расчета воспользуемся следующей формулой, предварительно отобрав в отдельную группу для сплошной проверки элементы наибольшей стоимости и ключевые элементы:

OB = (ПС – ЭН – ЭК) × КН: (УС × 0,75),

где ОВ – объем выборки; ПС – суммарный объем проверяемой совокупности в стоимостном выражении; ЭН – суммарное стоимостное выражение элементов наибольшей стоимости; ЭК – суммарное стоимостное выражение ключевых элементов; КП – коэффициент проверки; УС – уровень существенности.

Коэффициент проверки зависит от уровня аудиторского риска и определяется по специальным таблицам соотношения компонентов аудиторского риска, в которых вместо риска необнаружения применяется другой показатель – риск, связанный с пересекающимися процедурами. Данные о риске необнаружения нельзя использовать при исчислении объема выборки, поскольку этот риск не оказывает влияния на объем выборки, а напротив, зависит от того, сколько элементов отбирается для проверки. Применение показателя уровень риска, связанного с наличием пересекающихся процедур, обусловлено тем, что любая совокупность первичных документов изучается не сама по себе, а во взаимосвязи с документами, относящимися к другому разделу учета. Поэтому если достоверность бухгалтерских данных из одного раздела учета подтверждается проверенными бухгалтерскими данными из другого раздела, аудиторский риск может снижаться. В нашем примере для данной совокупности уровней риска (С; С; В) коэффициент проверки равен 1,39.

Подставив соответствующие значения в формулу, рассчитаем объем выборки:

(356 814 – 97 823) × 1,39: (12 800 × 0,75) = 37,5.

Округлим полученное значение до ближайшего целого числа, так как число элементов выборки не может быть дробной величиной. Таким образом, в дополнение к элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам следует отобрать 38 элементов представительной выборки.