Объект налогообложения

У производителей подакцизных товаров объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе на безвозмездной

основе и при использовании в качестве натуральной оплаты (товарообмена). Так, например, если автомобильный бензин по договору мены передается другой организации, то возникает объект налогообложения. Согласно ст. 26 Федерального закона от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ товарообменные операции с участием этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции запрещены;

2) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, а также на собственные нужды. Например, проведение бесплатной дегустации на выставках производимой ликеро-водочным заводом алкогольной продукции в рекламных целях признается операцией по передаче на территории РФ лицом произведенных им подакцизных товаров для собственных нужд, являющейся объектом обложения акцизом (поди. 9 п. 1 ст. 182 ПК);

3) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);

4) передача произведенных организацией подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику (его правопреемнику или наследнику) при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

5) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

6) передача в структуре организации произведенного ею этилового спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции. Операции по передаче в структуре организации произведенных дистиллятов, в том числе винного и виноградного, для их выдержки в целях дальнейшего производства этой организацией алкогольной продукции (вина) не подлежат налогообложению акцизом.

У лиц, осуществляющих производство подакцизных товаров из давальческого сырья, объектом налогообложения является передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов).

У налогоплательщиков, получивших свидетельства на переработку прямогонного бензина и неспиртосодержащей продукции, объектом налогообложения являются:

1) получение (приобретение в собственность) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;

2) получение (приобретение в собственность) прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

У лиц, осуществляющих импорт подакцизных товаров, объектом налогообложения являются операции по ввозу подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Объектом налогообложения является продажа лицами переданных им на основании решений государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, за исключением операций по первичной реализации (передаче) указанных товаров на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов.

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли, а также передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику или по его указанию другим лицам в случае реализации указанных товаров за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);

2) ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;

3) ввоз на территорию РФ (в том числе на территории, находящиеся под ее юрисдикцией) подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономической зоне;

4) передача этилового спирта его производителем для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;

5) передача ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом обложения акцизами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. При этом в первичных документах, счетах-фактурах сумма акциза выделяется отдельной строкой.

Сумма акциза не выделяется отдельной строкой, если подакцизные товары:

– реализуются на экспорт;

– реализуются лицами, не являющимися плательщиками акцизов.