Внешний контроль качества аудиторской деятельности

За период становления аудиторской деятельности в Российской Федерации внешний контроль качества претерпел определенные изменения.

Контроль аудиторской деятельности со стороны государства существовал изначально. С 1993 г. регулирование осуществлялось Временными правилами аудиторской деятельности в Российской Федерации (утв. Указом Президента РФ от 22.12.1993 № 2263 (далее – Правила)). Пунктом 23 Правил было установлено обязательное лицензирование аудиторской деятельности. Лицензирование на протяжении ряда лет осуществляло Министерство финансов РФ на основании Порядка выдачи лицензий на осуществление аудиторской деятельности, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.1994 № 482.

В дальнейшем, с момента принятия Федерального закона от 08.08.2001 № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности", получение лицензий на право осуществления аудиторской деятельности и их аннулирование производилось на основе положений названного закона.

Свое последующее развитие контроль качества получил с момента принятия Федерального закона "Об аудиторской деятельности" (от 07.08.2001 № 119-ФЗ) (далее – Закон № 119-ФЗ). В ст. 17 этого Закона "Лицензирование аудиторской деятельности" был определен новый порядок выдачи лицензий в соответствии с действующим законодательством, в связи с чем утратили силу ранее принятые документы.

В структуру регулирования аудиторской деятельности в России Закон № 119-ФЗ ввел уполномоченный федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности – Министерство финансов РФ. На него были возложены, в том числе функции контроля над соблюдением аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами лицензионных требований, а также требований федеральных правил аудиторской деятельности. Аудиторские организации обязаны были представлять отчет о своей деятельности за прошедший год. В настоящее время регулирование аудиторской деятельности осуществляется Минфином России в лице Департамента регулирования государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и отчетности. Отчет представлялся по утвержденной Минфином России форме, а с 2006 г. – по форме № 2-аудит (утв. постановлением Росстата от 14.11.2006 № 66). Отчет предоставляется нс позднее 15 апреля года, следующего за отчетным.

Законом № 119-ФЗ (ст. 20) введено понятие "аккредитованные профессиональные аудиторские объединения". В настоящее время они осуществляют внешний контроль качества аудиторской деятельности. Каждая отдельная СРО, в соответствии с ФСАД 4/2010 "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля" (далее ФСАД 4/2010), создает свои внутренние Правила (стандарты) аудиторской деятельности в соответствии с ФСАД и разрабатывает Положения (правила, пакет документов) для проведения процедур контроля качества своих членов. Эти документы должны служить достижению одной цели – оценить качество выполняемых услуг аудиторской организацией и не противоречить положениям вышеуказанных нормативных актов.

Предметом внешнего контроля качества работы членов СРО является:

• соблюдение требований Закона № 307-Φ3;

• соблюдение Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности;

• соблюдение правил (стандартов) аудиторской деятельности СРО;

• соблюдение членами СРО правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, Кодекса этики аудиторов России, Кодекса профессиональной этики аудиторов СРО (при его наличии);

• соблюдение требований Закона № 115-ФЗ.

Внешний контроль качества работы (ВККР) членов СРО должен базироваться на принципах, установленных ФСАД 4/2010:

• осуществление ВККР в отношении всех аудиторских организаций и аудиторов;

• независимости;

• обеспеченности финансовыми, материальными и трудовыми ресурсами;

• профессиональной компетенции контролеров ВККР (далее – контролеры);

• прозрачности процедуры назначения контролеров для проведения проверки;

• отчетность о состоянии и результатах ВККР;

• публичность результатов ВККР;

• обеспечение устранения проверенным объектом ВККР нарушений и недостатков.

При осуществлении ВККР контролер руководствуется кодексом профессиональной этики аудиторов, в частности требованиям независимости. Профессиональной компетенции, должной тщательности.

Принцип независимости реализуется через соблюдение проверяющими (контролерами) требований Кодекса профессиональной этики аудиторов СРО, Кодекса профессиональной этики аудиторов, правил независимости аудиторов и аудиторских организаций, членов СРО.

Принцип профессиональной компетенции состоит в том, что контролер обладает необходимыми знаниями в области аудиторской деятельности, бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и навыками проведения внешних проверок, а так же постоянно поддерживает указанные навыки на должном уровне.