Налог на состояние (L'impot de solidarite sur la fortune)

Данный налог в отличие от большинства поимущественных налогов базируется на резидентском, а не на территориальном подходе. Его плательщиками признаются физические лица - налоговые резиденты Франции.

Это означает, что налоговые резиденты страны уплачивают налог со всего облагаемого имущества (состояния), где бы оно территориально ни находилось (несут полную налоговую обязанность), а нерезиденты - только с того имущества, которое находится на территории Франции (частичная налоговая обязанность). Для Франции налог на чистую стоимость богатства, как правило, является объектом международных договоров об избежании двойного налогообложения.

Плательщики налога на состояние (физические лица) определены как физические лица или как супружеские пары, проживающие в зарегистрированном или в гражданском браке (семья).

Объектами налогообложения признаются: здания, сооружения, квартиры, дома, загородные дома; ценные бумаги (акции, облигации и др.) и доли или паи в стоимости предприятий; предметы домашней обстановки, домашняя утварь; авторские права, патенты; земля, сельскохозяйственные угодья, лесные насаждения; транспортные средства (автомобили, самолеты, вертолеты, яхты, катера).

Налоговая база определяется как чистая стоимость указанных активов, которая оценивается исходя из их рыночной стоимости за вычетом задолженности, связанной с этими активами.

Для целей налогообложения каждая из составляющих объекта обложения подлежит оценке исходя из рыночных цен по состоянию на 1 января налогового года. Это относится к объектам недвижимости, финансовым активам и нематериальным активам. Стоимость мебели и домашней обстановки для целей налогообложения оценивается по ценам приобретения с учетом амортизации, но не может превышать 5% общей суммы облагаемого имущества. Если домашняя утварь не может быть оценена прямым методом, то для целей налогообложения ее стоимость определяется как все те же 5% стоимости объекта недвижимости, в котором она находится.

Для того имущества (активов), которое является объектом бизнеса и источником дохода налогоплательщика, предусмотрены существенные скидки. Так, полностью или частично (в зависимости от вида активов) освобождаются от налогообложения доли в предприятиях (акции), если налогоплательщик является управляющим предприятия и имеет в нем долю (владеет) в размере более чем 25% капитала. В частности, из-под обложения полностью выводится имущество, необходимое для ведения индивидуального бизнеса самого налогоплательщика или его супруги (супруга). Непосредственно к данной скидке примыкает освобождение от налогообложения патентов и иных видов нематериальных активов (авторских прав), которые находятся в собственности автора.

Скидки действуют также и в отношении основного жилья налогоплательщика - рыночная стоимость этого объекта для целей налогообложения сокращается на 30%.

При уплате данного налога установлен необлагаемый минимум, который составляет 760 тыс. евро (1,5 млн евро на семейную пару).

Налоговые ставки установлены как прогрессивные. Минимальная ставка составляет 0,55% и применяется к стоимости имущества до 1220 тыс. евро. Максимальная ставка составляет 1,8% и применяется к части стоимости имущества, которая превышает 15 810 тыс. евро.

Налог с наследств и дарений

Плательщиками этого налога признаются лица, приобретающие имущество в порядке наследования или дарения. Порядок исчисления налога в случае наследства и в случае дарения различается, но незначительно.

Объектом обложения признается имущество (независимо от того, находится ли оно во Франции или в какой-либо другой стране), которое налоговый резидент Франции приобретает в порядке наследования или дарения. Если даритель имущества умирает в течение менее чем 6 лет после осуществления акта дарения, то налог, исчисленный с суммы дара, должен быть пересчитан на условия налога на наследство.

В состав объектов обложения включаются, в частности, объекты недвижимости, произведения искусства, ювелирные и коллекционные изделия, мебель (обстановка жилых помещений), авторские и смежные права, транспортные средства и некоторые другие объекты.

Большая часть объектов для целей расчета налоговой базы оценивается по рыночным ценам. Произведения искусства, ювелирные изделия, передаваемые по наследству, оцениваются по их рыночной (оценочной) стоимости, которая не может быть меньше страховой. Домашняя утварь и мебель оценивается в размере 5% стоимости недвижимости, в которой она находится.

Некоторые категории объектов могут при определенных условиях не включаться в базу для расчета суммы налога (собственность, наследуемая в результате гибели наследодателя в результате террористического акта; объекты, передаваемые в собственность некоммерческих организаций). Установлены и иные налоговые льготы. Так, при передаче по наследству жилых помещений стоимость для целей обложения налогом корректируется на коэффициент 0,8, если наследник проживает в ней. Понижающие коэффициенты установлены по некоторым объектам в зависимости от возраста наследодателя (если он моложе 70 лет, то понижающий коэффициент составит 0,5, если старше 70, но моложе 80 лет - 0,75, если старше 80 лет, коэффициент равен 1). Есть и другие льготы по данному налогу.

При расчете налоговой базы применяются персональные налоговые скидки. Так, в случае наследования по прямой линии персональный вычет составит 150 тыс. евро. Также сумма вычета предусмотрена, если наследник является недееспособным или имеет иные тяжелые заболевания. Персональная скидка при дарении между супругами (в том числе проживающими в гражданском браке) составляет 76 тыс. евро. Предусмотрены отдельные скидки при дарении детям, внукам и другим родственникам.

По налогу на наследства и дарения установлена прогрессивная шкала налогообложения. Минимальная налоговая ставка составляет 5% и применяется к стоимости наследуемого имущества, не превышающей 7600 евро. Максимальная ставка составляет 40% и применяется к стоимости имущества, превышающей 1700 тыс. евро.

Поскольку налог строится по резидентскому принципу, возникает проблема двойного налогообложения. Так, налоговый резидент Франции, получивший наследство за границей, может быть обязан уплатить налог на наследство в той стране, где находится наследуемое имущество. В то же время, по французским законам, это лицо должно будет уплатить налог с этого же имущества и во Франции. В этом случае при уплате налога на наследство во Франции может быть принят к зачету налог на наследство, уплаченный за рубежом.