Налоговый период и налоговые ставки

В ст. 216 ПК определено, что налоговым периодом по НДФЛ признается календарный год.

При определении налоговой базы налогового периода учитываются все полученные налогоплательщиком в течение календарного года доходы, включая начисленные за этот же период заработную плату, оплату отпуска и др.

Налоговые ставки, применяемые при исчислении НДФЛ, установлены ст. 224 НК. По налогу выделяют две группы налоговых ставок:

– основная группа включает налоговую ставку в размере 13%;

– специальная группа включает налоговые ставки в размере 30, 35, 9, 15%.

В основу классификации налоговых ставок по налогу положен вид получаемого дохода.

Налоговая ставка 13% применяется при исчислении налога с большей части доходов физических лиц, включающей заработную плату и иные выплаты, производимые в оплату труда, вознаграждения за выполнение работ по договорам гражданско-правового характера, доходы от продажи имущества и т.д.

Налогообложение по ставке налога 9% производится в следующих случаях:

1) при получении дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ;

2) при получении процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г.;

3) при получении доходов учредителями доверительного управления ипотечным покрытием. Такие доходы должны быть получены на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

По ставке в размере 15% облагаются дивиденды, полученные от российских организаций физическими лицами, которые ие являются налоговыми резидентами РФ.

Ставка налога в размере 35% применяется в следующих случаях:

1) при получении выигрышей и призов в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг. Налог рассчитывается с суммы превышения стоимости таких выигрышей и призов 4000 руб.;

Пример 1. Организация в ходе рекламной акции провела конкурс среди покупателей. Победителю конкурса гражданину был вручен выигрыш – телевизор стоимостью 25 000 руб.

Со стоимости телевизора, превышающей 4000 руб., гражданин обязан заплатить НДФЛ по налоговой ставке в размере 35%. Налоговая база в данном случае составит 21 000 руб. (25 000 руб. – 4000 руб.). Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составит 7350 руб. (21 000 руб. × 35%).

Необходимо учесть, что если розыгрыш призов проводится в целях рекламы производителя или продавца товаров, а не самих товаров, то со стоимости выигрыша НДФЛ взимается но ставке 13%.

2) при получении процентных доходов по вкладам в банках в части их превышения над суммой процентов. По ставке 35% облагаются процентные доходы по срочным пенсионным вкладам, если они превышают пределы;

3) при получении дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по заемным (кредитным) средствам;

4) при получении пайщиками следующих доходов от кредитного потребительского кооператива или сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива:

– дохода в виде платы за использование кредитным потребительским кооперативом денежных средств, внесенных пайщиками;

– процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых от пайщиков в форме займов.

Все доходы, которые получены физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке НДФЛ в размере 30%.

Пример. Господин Сунь Дзялэ получил на территории РФ доход, который облагается по ставке 35%. Однако он не является налоговым резидентом РФ. Следовательно, его доход должен облагаться по ставке 30%.

Среди доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, есть доходы, которые облагаются по другим налоговым ставкам:

1) доходы нерезидентов в виде дивидендов от долевого участия в российских организациях. Такие доходы облагаются НДФЛ по ставке 15%;

2) доходы иностранных работников – высококвалифицированных специалистов и иностранцев, работающих у физических лиц на основании патента. В отношении доходов таких работников применяется ставка 13% независимо от наличия у них статуса налогового резидента РФ.