Налоговые агенты

Согласно действующему законодательству налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджетную систему налогов. Введение института налогового агента было обусловлено необходимостью упрощения и в то же время повышения эффективности налогообложения, во-первых, доходов выплачиваемых работодателями физическим лицам, во-вторых, доходов иностранных лиц.

Налоговые агенты обладают теми же правами, что и налогоплательщики (плательщики сборов), но круг их обязанностей иной.

В целом налоговые агенты обязаны:

1) правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять налоги в бюджетную систему РФ на соответствующие счета Федерального казначейства;

2) письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;

3) вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;

4) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;

5) в течение четырех лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов.

Налоговые агенты перечисляют удержанные налоги в том же порядке, который предусмотрен НК для уплаты налога налогоплательщиками.

Налоговыми агентами, например, являются работодатели при исчислении, удержании и перечислении в соответствующий бюджет налогов, взимаемых с заработной платы и иных доходов своих работников. Использование такого института позволяет осуществлять подоходное налогообложение максимально удобно для налогоплательщика. К примеру, сумму налога на доходы физического лица – работника предприятия исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет бухгалтерия этого предприятия, а работник получает причитающуюся ему сумму, скажем, заработанной платы или иных материальных выплат премиального характера уже за вычетом налога (поэтому такую систему налогообложения именуют также налогообложением у источника выплаты).

Кроме того, налоговый агент удерживает налог на доход у источника выплаты при выплате хозяйственным обществом процентов или дивидендов учредителю (акционеру) – юридическому лицу.

В соответствии со ст. 161 НК налог на добавленную стоимость с иностранных юридических лиц, реализующих на территории РФ товары (работы, услуги), также удерживается налоговыми агентами – российскими организациями, приобретающими товары (работы, услуги) у этих лиц.

Согласно ст. 309, 310 НК по налогу на прибыль организаций российская организация, выплачивающая иностранному юридическому лицу сумму доходов от источника в Российской Федерации, должна:

а) удержать и перечислить в бюджет налог на доходы иностранных юридических лиц;

б) сообщать письменно в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца;

в) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

г) представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

В соответствии с и. 3 ст. 24.1 НК налоговым агентом по всем доходам иностранных юридических лиц от участия на территории РФ в инвестиционном товариществе является управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии со ст. 123 НК. Нормами данной статьи за нарушение этим участником налоговых правоотношений возложенных на него обязанностей предусматривается юридическая санкция в виде штрафа в размере 20% от суммы неудержанного или неперечисленного налога.