Налогоплательщики

Плательщиком налогов при выполнении СРП является инвестор соглашения. Налогоплательщик имеет право поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением данного специального налогового режима, своему уполномоченному представителю, называемому оператором.

Для применения указанного налогового режима налогоплательщик должен представить в налоговый орган соответствующее письменное уведомление, а также подписанное соглашение о разделе продукции.

Одновременно с этим налогоплательщик обязан представить еще один важнейший документ. Дело в том, что до подписания СРП по соответствующему участку недр должен быть проведен аукцион на предоставление права пользования им не на условиях раздела продукции, а на общих основаниях. И только в том случае, если на этих условиях аукцион будет признан недействительным в связи с отсутствием желающих принять в нем участие, данный участок недр может быть передан в разработку на условиях раздела продукции. В связи с этим налогоплательщик должен представить в налоговый орган также решение об утверждении результатов данного аукциона и о признании его несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Налоги, уплачиваемые при СРП

Важнейшей характерной особенностью системы налогообложения при выполнении СРП является следующее. Уплата части установленных налогов и сборов заменяется разделом между государством и инвестором произведенной продукции в соответствии с условиями конкретного соглашения.

При этом НК РФ предусмотрена возможность применения двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому, основному, варианту осуществляется распределение как произведенной, так и прибыльной продукции. Прибыльная продукция представляет собой произведенную продукцию за исключением той ее части, эквивалент которой используется для уплаты НДПИ, а также за вычетом компенсационной продукции.

При этом передаваемая в собственность инвестора доля произведенной продукции для возмещения его затрат (компенсационная продукция) не должна превышать 75% общего объема произведенной продукции.

Предельные нормы распределения прибыльной продукции законом не предусмотрены. Порядок и условия ее распределения должны устанавливаться в каждом конкретном соглашении.

Пример 1

На участке недр, переданных инвестору для разработки на условиях СРП, за налоговый период (календарный год) было произведено 300 тыс. т нефти.

Согласно закону инвестор должен заплатить НДПИ. Его величина определена в сумме 252 млн руб., или 8,9 млн долл. США, что эквивалентно 24,8 тыс. т нефти. (Расчет суммы НДПИ будет рассмотрен в примере 3.)

Произведенные инвестором затраты на реализацию соглашения, которые должны быть ему возмещены, составляют 65,6 млн долл. США, или 1856,5 млн руб., что эквивалентно 182,4 тыс. т нефти.

Доля компенсационной продукции составляет 60,8% общего объема произведенной продукции (182,4 : 300 х 100), что не превышает установленного в НК РФ предела в 75%.

Следовательно, размер компенсационной продукции может быть принят в размере 182,4 тыс. т нефти.

Согласно соглашению прибыльная продукция распределяется в следующих пропорциях: 40% – инвестору, 60% – Российской Федерации.

Определим размер прибыльной продукции. Она составляет (300 – - 24,8 – 182,4) 92,8 тыс. т.

Таким образом, инвестор должен получить 37,12 тыс. т (40% от 92,8 тыс. т), а Российская Федерация – 55,68 тыс. т (60% от 92,8 тыс. т).

Второй вариант раздела продукции может применяться лишь как исключение. При его использовании в СРП должны быть предусмотрены порядок и условия распределения между государством и инвестором только произведенной продукции.

Пропорции такого распределения определяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, показателей технико-экономического обоснования соглашения, а также технического проекта. Вместе с тем доля инвестора не должна превышать 68% произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

Распределение между государством и инвестором продукции заменяет собой уплату инвестором ряда налогов. Но в то же время отдельные виды налогов, которые зависят от варианта раздела продукции, предусмотренного в СРП, он должен платить.

В случае применения первого варианта налогоплательщик обязан уплачивать следующие налоги и сборы: НДС, НПО, НДПИ, государственную пошлину, земельный налог и акцизы.

Вместе с тем законодательством установлено, что суммы уплаченных указанных выше налогов, за исключением НПО и НДПИ, должны быть в дальнейшем возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Налогоплательщик не должен уплачивать НИО в отношении имущества, используемого исключительно для осуществления предусмотренной соглашением деятельности. Освобождается он также и от уплаты транспортного налога в части принадлежащих ему транспортных средств, используемых исключительно для целей СРП.

Одновременно с этим налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов по решению соответствующих органов. В том числе и в части имущества и транспортных средств, используемых не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению.

При применении второго варианта инвестор должен уплачивать государственную пошлину и НДС. При этом ПК РФ не предусматривает в данном случае последующего возмещения уплаченных налогов.

Так же как и в первом варианте, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов по решению соответствующих органов.

Вне зависимости от применяемых вариантов раздела продукции налогоплательщик освобождается от уплаты таможенной пошлины. Данное освобождение касается товаров, ввозимых для выполнения работ по соглашению, а также произведенной и вывозимой из Российской Федерации продукции.

Если инвестор не освобожден от уплаты региональных и местных налогов, то уплаченные им налоги должны быть ему возмещены за счет уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой соответствующему субъекту РФ.

Таким образом, обобщая перечень уплачиваемых при выполнении СРП налогов, можно сделать следующие выводы.

По первому варианту соглашения налогоплательщик уплачивает в части федеральных налогов НПО и НДПИ. Он не должен платить таможенную пошлину, НИО и транспортный налог (с оборотов и имущества, связанных с выполнением соглашения). Затраты налогоплательщика по уплате всех остальных налогов (если он не освобожден от уплаты региональных и местных налогов) должны быть ему возмещены в дальнейшем в составе компенсационной продукции.

По второму варианту соглашения налогоплательщик уплачивает (без дальнейшего возмещения) государственную пошлину и НДС. От всех остальных федеральных налогов он освобожден. Уплаченные налогоплательщиком региональные и местные налоги, если он не освобожден от их уплаты, в дальнейшем должны быть ему возмещены.