Классификация затрат

В соответствии с тем, что затраты по их видам и составу планируются и оптимизируются в зависимости от различных условий и факторов, которые по-разному влияют на те или иные расходы, целесообразно, прежде чем приступить непосредственно к обоснованию плановых показателей, классифицировать затраты с последующим подбором наиболее адекватных методов (дифференцированных по видам затрат) их планового расчета.

Прежде всего затраты необходимо разделить на три группы:

- затраты, не подлежащие изменению из-за жестких обязательств предприятия по договорам или регламентируемые нормативно-правовыми документами (в основном это условно постоянные затраты, формирующие базовые условия деятельности предприятия);

- затраты, связанные с обязательствами, которые могут быть в определенной мере пересмотрены и будут зависеть от ряда управляемых и неуправляемых факторов, влияя на результаты деятельности предприятия (смешанные затраты);

- затраты, которые могут быть отложены (уменьшены) без значительного ущерба для конкурентоспособности предприятия.

Уровень воздействия и управляемости по этим затратам различен и увеличивается по группам (неуправляемые, слабоуправляемые, управляемые). При этом методы расчета плана затрат для каждой группы могут быть различны (неуправляемые рассчитываются на основе методов нормативного и технико-экономических расчетов, а управляемые - на основе экспертных оценок, экономико-математического моделирования, экстраполяции и др.).

Для адекватного принятия решения по планированию затрат и выбора метода их обоснования целесообразно провести их более детальную классификацию, так как в зависимости от группы расчет и оптимизация имеют свою специфику. Классификационных признаков деления затрат достаточно много, поэтому в данном учебнике приводятся только те, которые необходимо учесть в плановой деятельности предприятия.

Затраты подразделяются на прямые (в основном условно-переменные) и косвенные (накладные) или условно-постоянные, в зависимости от того, как их относят на себестоимость продукции (прямые или накладные) или как они реагируют на изменение объема деятельности (постоянные не меняются при увеличении объема производства и реализации продукции и услуг, а переменные меняются практически в той же пропорции).

Следует обратить внимание, что условно-постоянные затраты планируются и оптимизируются по сумме, а условно-переменные вначале определяются по уровню к объему выручки (валовых доходов) на основе экстраполяции или математического моделирования, а затем рассчитывается их сумма (подробнее техника расчетов приведена в параграфе 12.2).

Для обеспечения сопоставимости плановых затрат с фактическими статистическими данными в планах необходимо предусмотреть деление затрат в соответствии с действующей бухгалтерской отчетностью (форма 5 бухгалтерской отчетности организации в ред. от 08.11.2010 г.), а также НК РФ (ст. 252-267). В частности:

1. Расходы по основным видам деятельности, связанные с изготовлением и продажей продукции. К этим расходам также относятся коммерческие и управленческие расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, в свою очередь, подразделяются:

а) на материальные расходы;

б) расходы на оплату труда;

в) суммы начисленной амортизации;

г) расходы на социальное страхование;

д) расходы на ОГЛАВЛЕНИЕ, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

е) расходы на освоение природных ресурсов;

ж) расходы на обязательное и добровольное страхование имущества;

з) прочие расходы (расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ и др.).

2. Внереализационные расходы, включающие затраты, связанные с выплатой штрафов, пеней, списанием просроченной дебиторской задолженности, и другие расходы, не связанные с основным видом деятельности.

Кроме того, для налогового учета выделяются и планируются отдельно платежи по налогам и сборам в соответствии с нормативами, принятой системой налогообложения и учетной политикой предприятия.

Для детальной проработки по обоснованию и оптимизации затрат необходимо их в дальнейшем разукрупнить и расчет проводить с учетом реальной потребности в этих затратах. Развернутая классификация затрат по различным признакам приводятся в табл. 15.

Таблица 15

Классификации затрат

Признак	Виды затрат
По характеру затрат	- производственные - непроизводственные
По месту возникновения	- производственные (по видам деятельности) - управленческие - коммерческие
По отношению к основному виду деятельности	- расходы, связанные с производством и реализацией - внереализационные расходы, включая операционные расходы
По статьям затрат	- материальные расходы: o на приобретение сырья для производственных нужд; o на приобретение инвентаря и других расходных материалов, не являющихся амортизируемым имуществом; o на приобретение топлива, воды, энергии всех видов; o на оплату транспортных услуг; o потеря от недостачи в пределах естественной убыли - расходы на оплату труда: o по тарифным ставкам, окладам; o выплаты стимулирующего характера; o стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания, продуктов, форменной одежды; o расходы на оплату отпускных; o выплаты в Пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования - расходы, связанные с ОГЛАВЛЕНИЕм имущества: o амортизационные отчисления на стоимость основных средств; o амортизация нематериальных активов, срок использования которых превышает 12 месяцев o расходы на обязательное и добровольное страхование имущества; o расходы на текущий ремонт основных средств - прочие расходы: o расходы на рекламу; o расходы на сертификацию; o расходы на обеспечение пожарной безопасности; o расходы по набору сотрудников; o командировочные и представительские расходы; o аудиторские, нотариальные, консалтинговые услуги

Приведенная классификация затрат позволяет адекватно проводить их обоснование и расчеты как по плану, так и фактически. Следует подчеркнуть, что методы планирования затрат в зависимости от их вида могут различаться. Так, при планировании материальных затрат и затрат, связанных с ОГЛАВЛЕНИЕм имущества, применяются в основном методы технико-экономических расчетов и нормативный метод. А при обосновании затрат на оплату труда, прочих расходов - экстраполяция, экспертные оценки, индикативный. Такая дифференциация методов планирования обусловлена тем, что затраты по-разному реагируют на изменение объема деятельности, отражают рыночные условия их возникновения и включения в себестоимость продукции и услуг.