Влияние системы бухгалтерского учета и режима налогообложения на деятельность организации

Система бухгалтерского учета существенным образом влияет на процесс формирования информационной базы, на основании которой принимаются управленческие решения. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом и имущественном положении;

• представление достоверной и качественной информации, необходимой внутренним и внешним пользователям для принятия решений;

• недопущение кризисных явлений и выявление внутренних резервов для обеспечения финансовой устойчивости организации.

В Федеральном законе от 11 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 28 декабря 2013 г.) определены несколько вариантов организации работы бухгалтерской службы, один из которых должен быть выбран и прописан в учетной политике, которая утверждается приказом или иным письменным распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из ПБУ 1/2008 и иных положений по бухгалтерскому учету, а также Международных стандартов финансовой отчетности. Элементы, формируемые в учетной политике и влияющие на качество информации в финансовой отчетности, представлены в табл. 7.2.

Таблица 7.2

Элементы, формируемые в бухгалтерской учетной политике организации (извлечение)

№ п/п	Элемент учетной политики	Возможные варианты/необходимые процедуры	Нормативный правовой документ
1. Организационно-технический раздел
1.1	Организация ведения учета	Структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Должность бухгалтера в штате. На договорных началах со специализированной организацией. Руководитель	Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
1.2	Организация бухгалтерской службы	Положение о бухгалтерской службе. Должностные инструкции. Положение о филиалах и других структурных подразделениях. Положение о внутренней отчетности. Организация системы внутреннего контроля
1.3	Технология обработки учетной информации	Ручной способ. Ручной способ с частичным применением средств автоматизации. Автоматизированный способ	Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"
1.4	Применяемая компьютерная программа (в случае автоматизированного учета)
1.5	Имеется ли приказ о принятии организацией учетной политики	Да. Нет	ПБУ 1/2008
1.6	Утвержден ли организацией рабочий план счетов	Да. Нет. Разрабатывается на основании типового Плана счетов	ПБУ 1/2008
1.7	Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов	Утвержден в приложении к учетной политике. Утвержден в отдельных положениях по бухгалтерскому учету
1.8	Определена ли технология обработки учетной информации	Утвержден график документооборота. Определены лица, ответственные за хранение документов
1.9	Утвержден ли график документооборота	Утверждены необходимые формы первичных документов. Определены лица, ответственные за составление и хранение документов
1.10	Определены ли порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Утверждены порядок и сроки проведения инвентаризации во внутренних положениях. Проведены инвентаризации в случаях, установленных законодательством	Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете". Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49
1.11	Заключены ли договоры о полной материальной ответственности с материально ответственными лицами	Да. Нет	Статья 232 Трудового кодекса Российской Федерации
1.12	Имеются ли у организации структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс	Да. Нет
1.13	Утвержден ли состав постоянно действующих комиссий	По отнесению материальных ценностей по сроку службы к оборотным средствам или ОС. По установлению сроков использования НМА, ОС. По определению целесообразности и непригодности объектов ОС. По списанию материалов	Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007
1.14	Утвержден ли порядок расчетов с подотчетными лицами	Утвержден перечень лиц, имеющих право на получение денежных средств. Установлены сроки представления авансовых отчетов. Сформулированы правила оформления авансовых отчетов	Положение Банка России от 12 октября 2011 г. № 373-П
1.15	Имеются ли у организации иностранные представительства	Да. Нет
1.16	Порядок ведения учета иностранных представительств	По правилам, установленным в стране нахождения иностранной компании, если последние не противоречат МСФО. По правилам, применяемым в Российской Федерации	МСФО 14, МСФО 27
2. Методологический раздел
2.1	Определен ли способ оценки основных средств, приобретенных не за денежные средства	Исходя из цены, но которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств	П. 32, 11 ПБУ 6/01
2.2	Определен ли способ начисления амортизации	Линейный. Уменьшаемого остатка. Списания по сумме чисел лет срока полезного использования. Списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)	11. 18 ПБУ 6/01
2.3	Определен ли порядок списания приобретенных книг и брошюр и других изданий, а также объектов основных средств стоимостью не более 40 000 руб.	Посредством начисления амортизации согласно выбранному способу. Путем списания на затраты на производство (расходы на продажу) полностью по мере их отпуска в производство или эксплуатацию	П. 18 ПБУ 6/01
2.4	Определен ли порядок проведения переоценки основных средств	Путем применения дифференцированных индексов, разработанных Госкомстатом России. Путем прямого пересчета стоимости объектов основных средств по рыночным ценам	П. 15 ПБУ 6/01
2.5	Определен ли порядок учета ремонта производственных основных средств	Включение затрат в себестоимость отчетного периода. Накапливание затрат предварительно – в составе расходов будущих периодов без создания резерва. Путем создания резерва расходов на ремонт основных средств
2.6	Проведена ли классификация нематериальных активов на группы	С определенным сроком полезного использования. Нематериальные активы, по которым срок полезного использования определить невозможно	П.26 ПБУ 14/2007
2.7	Определены ли сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам)	Исходя из срока действия исключительных нрав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом, ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (доход) (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации). Срок полезного использования не может превышать срок деятельности организации	П. 27 ПБУ 14/2007
2.8	Определен ли способ начисления амортизации нематериальных активов с определенным сроком полезного использования	Линейный, исходя из норм, исчисленных на основе срока их полезного использования. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг). Способ уменьшаемого остатка	П. 29 ПБУ 14/2007
2.9	Определены ли способы отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам	Путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете 05. Путем уменьшения первоначальной стоимости объекта
2.10	Определен ли порядок отражения в учете приобретения и заготовления материально-производственных запасов (далее МПЗ)	По фактической себестоимости их приобретения. По учетным ценам с использованием счета 15 и 16
2.11	Определен ли способ списания отпущенных в производство материалов	По себестоимости каждой единицы. По средней себестоимости. По себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО)	П. 16 ПБУ 5/01
2.12	Определен ли порядок списания отклонений фактической себестоимости МПЗ от их учетной цены	Пропорционально стоимости (учетным ценам списанных в производство (проданных) материальных ценностей). Полностью в конце отчетного месяца. Полностью в течение отчетного квартала	И. 131,132 Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ
2.13	Определен ли порядок учета готовой продукции по заготовке и доставке на склад	Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе фактических затрат на приобретение. Транспортные расходы по доставке товаров сверх цены на товар, установленной договором, отражаются в составе расходов на продажу счета 44 по статье "Транспортные расходы"	П. 6, 13 ПБУ 5/01
2.14	Отражен ли способ оценки товаров для организаций розничной торговли	По продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42. По стоимости приобретения (покупным ценам)	П. 13 ПБУ 5/01
2.15	Учет выпуска готовой продукции	По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) себестоимости (с использованием счета 40). По прямым статьям затрат
2.16	Определен ли способ распределения косвенных расходов	По величине заработной платы производственных рабочих. По величине прямых материальных затрат. По величине общих прямых затрат. По величине выручки от реализации продукции (работ, услуг)
2.17	Определен ли порядок списания расходов на продажу	Полностью в отчетном году их признания в учете. Распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией, работами, услугами)	П. 9 ПБУ 10/99
2.18	Определен ли порядок опенки незавершенного производства	По фактической производственной себестоимости. По нормативной (плановой) производственной себестоимости. По прямым статьям затрат. По стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов
2.19	Определен ли порядок списания расходов будущих периодов	Равномерно в периоде, к которому относятся. Пропорционально объему выпущенной продукции. Иным способом, например пропорционально выручке от продаж	П. 9 ПБУ 10/99
2.20	Принято ли решение о создании резерва предстоящих расходов и платежей	Принято решение создавать резервы на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждения за выслугу лет, по итогу работы за год, на ремонт ОС, производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства и на другие цели, предусмотренные законодательством. Принято решение не создавать резервы
2.21	Переводится ли долгосрочная задолженность по заемным средствам в краткосрочную	Переводится. Не переводится до истечения срока действия договора	П. 6 ПБУ 15/08
2.22	Порядок учета доходов от временного вложения заемных средств	Уменьшают затраты по полученным займам и кредитам. Доходы отражаются по кредиту счета 08 в корреспонденции со счетами учета денежных средств и финансовых вложений	П. 25, 26, 32 ПБУ 15/08
2.23	Порядок отражения первоначальной стоимости финансовых вложений, таких, как ценные бумаги (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавца)	Признаются в первоначальной стоимости в сумме фактических затрат на их приобретение. Признаются прочими операционными расходами	П. 8,9, 11 ПБУ 19/02
2.24	Определен ли способ оценки при выбытии стоимости финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость	По первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. По средней первоначальной стоимости. По первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО)	П. 26 ПБУ 19/02
2.25	Определен ли способ списания расходов по НИОКР и технологическим работам	Линейный. Списания расходов пропорционально объему продукции (работам, услугам)	П. 11 ПБУ 17/02
2.26	Способ учета затрат по обычным видам деятельности	С применением счетов 20–29. С применением счетов 20–39

Влияние режима налогообложения на деятельность организации

На деятельность организации существенное влияние также оказывает система налогообложения. Рассмотрим основные режимы налогообложения.

Общий режим налогообложения. Общий режим налогообложения является наиболее распространенным режимом налогообложения, если речь идет о среднем или крупном бизнесе.

Кроме общего режима налогообложения существуют специальные налоговые режимы. Отдельные специальные режимы налогоплательщик может выбрать в добровольном порядке, а некоторые должны применяться вне зависимости от желаний налогоплательщика. К специальным налоговым режимам относятся:

• упрощенная система налогообложения (УСН);

• единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

• единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);

• система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Упрощенная система налогообложения (УСН). Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 Налогового кодекса), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 Налогового кодекса. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В Налоговом кодексе предусмотрены ограничения по применению упрощенной системы налогообложения.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД). Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается гл. 26.3 Налогового кодекса РФ и вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей устанавливается гл. 26.1 Налогового кодекса РФ и применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся сельскохозяйственными товаропроизводителями в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса, вправе добровольно перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом. Налоговая ставка при данном режиме налогообложения устанавливается в размере 6%.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Данный режим налогообложения может применяться налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налогового режима, установленного гл. 26.4 Налогового кодекса. Ими признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения в соответствии с Федеральным законом "О соглашениях о разделе продукции". Таким образом, особенности системы бухгалтерского учета и режима налогообложения необходимо учитывать при проведении управленческой диагностики.