Гибкий бюджет

Бюджет, составленный в процессе планирования на предстоящий календарный год, является статичным, или фиксированным, так как рассчитывается из определенного уровня продаж и производства. Для целей контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные должны быть скорректированы на соответствующий фактический выпуск. Для этого используется гибкий (переменный) бюджет, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах обычных уровней деятельности). С помощью гибкого бюджета четко обозначается связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Пример 5.1

Бюджет предприятия рассчитан па ожидаемый выпуск 18 000 ед. продукции. Данные бюджета и результаты деятельности показаны в табл. 5.22.

Таблица 5.22

Данные бюджета и результаты деятельности предприятия, руб.

Статьи затрат	Бюджет	Фактически	Отклонения от бюджета
Прямые затраты
Прямые материальные затраты	54 000	59 000	-5000
Прямые затраты на оплату труда	72 000	80 000	-8000
Общепроизводственные расходы
Переменные общепроизводственные расходы
Косвенные материальные расходы	12 600	12 800	-200
Косвенные затраты на оплату труда	14 400	16 100	-1700
Коммунальные расходы	7200	8400	-1200

Окончание табл. 5.22

Статьи затрат	Бюджет	Фактически	Отклонения от бюджета
Прочие	5400	10 100	-4700
Постоянные общепроизводственные расходы
Заработная плата контролеров	20 000	19 100	+900
Амортизация	16 000	16 000
Коммунальные расходы	5000	5000
Прочие	12 000	12 300	-300
Итого	218 600	237 800	-20 200

На основании выполненных расчетов можно сделать вывод, что фактические затраты оказались выше бюджетных на 15 500 руб., или на 9,2%. Для более объективной оценки исполнения бюджета пересчитаем затраты на фактический объем производства (19 000 ед., 21 000 ед.) на основе формулы гибкого бюджета:

Гибкий бюджет = Средние переменные затраты • Количество произведенных единиц + Бюджетные постоянные затраты.

Данные гибкого бюджета приведены в табл. 5.23.

Таблица 5.23

Гибкий бюджет

Статьи затрат	Удельные переменные затраты, руб.	Объем производства, ед.
Статьи затрат	Удельные переменные затраты, руб.	18 000	19 000	21 000
Прямые материальные затраты	3,0	54 000	57 000	63 000
Прямые затраты на оплату труда	4,0	72 000	76 000	84 000
Переменные общепроизводственные расходы
Косвенные материальные затраты	0,7	12 600	13 300	14 700
Косвенные затраты на оплату труда	0,8	14 400	15 200	16 800
Коммунальные расходы	0.4	7200	7600	8400
Прочие	0,3	5400	5700	6300
Итого переменных затрат	9,2	165 600	174 800	193 200
Постоянные общепроизводственные расходы
Заработная плата контролеров		20 000	20 000	20 000
Амортизация		16 000	16 000	16 000
Коммунальные расходы		5000	5000	5000
Прочие		12 000	12 000	12 000
Итого постоянных общепроизводственных расходов		53 000	53 000	53 000
Всего затрат		218 600	227 800	246 200

На основе этого гибкого бюджета рассчитывают бюджет любого уровня производства. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 ед. Информация о постоянных общепроизводственных расходах переносится из гибкого бюджета.

Как показывает отчет об исполнении бюджета (табл. 5.24), фактические затраты меньше бюджетных на 7400 руб., или на 3%, что говорит об экономии затрат с учетом оценки по формуле гибкого бюджета.

Таблица 5.24

Отчет об исполнении бюджета

Статьи затрат	Бюджет в расчете на 21 000 ед.	Фактические затраты на 21 000 ед.	Отклонения от бюджета
Прямые материальные затраты	63 000	59 000	+4000
Прямые затраты на оплату труда	84 000	80 000	+4000
Переменные общепроизводственные расходы
Косвенные материальные затраты	14 700	12 800	+1900
Косвенные затраты на оплату труда	16 800	16 100	+700
Коммунальные расходы	8400	8400	-
Прочие	6300	10 100	-3800
Постоянные общепроизводственные расходы
Заработная плата контролеров	20 000	19 100	+900
Амортизация	16 000	16 000	-
Ком му на л ы і ые рас ходы	5000	5000	-
Прочие	12 000	12 300	-300
Итого постоянных общепроизводственных расходов	246 200	238 800	+7400