Экономия па платежах по налогу на прибыль с помощью потерь, убытков

Одним из механизмов оптимизации налога на прибыль является увеличение доли расходов в виде потерь от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые учитываются в составе материальных расходов. Такие расходы включаются в налоговую базу в пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Следует отметить, что в процессе производства продукции (оказания услуг, выполнения работ) или транспортировки у организации могут также появляться безвозвратные отходы (технологические потери). Причиной их появления могут быть особенности производства (транспортировки) или физико-химические свойства продукции. При этом нормативы технологических потерь для каждого конкретного вида сырья и материалов организация может разработать самостоятельно. Сделать это могут специалисты организации, контролирующие технологический процесс (например технологи). Разработанные нормативы нужно закрепить технологическими картами, сметами технологического процесса или другими аналогичными документами. Утвердить их должны лица, уполномоченные руководством организации (например, главный технолог или главный инженер).

Если организация не может своими силами определить лимит потерь, то она вправе воспользоваться отраслевыми нормативными актами или государственными стандартами. При этом фактические потери сырья и материалов организация должна подтвердить первичными документами (например, при перевозке это могут быть отчет транспортной компании, договор, товарно-транспортная накладная). Если организация разрабатывает нормативы самостоятельно, то необходимо учитывать и качество поступающих материалов (например, степень засоренности) или степень изношенности оборудования (например, нормативы по одному и тому же виду материалов, обрабатываемых на разном оборудовании, могут отличаться). Правильно рассчитанные нормативы будут минимизировать сверхнормативные потери, суммы которых не учитываются при налогообложении прибыли.

Технологические потери должны быть обязательно зафиксированы в первичных документах, например в акте инвентаризации (при обнаружении недостачи). В налоговом учете технологические потери относятся на материальные расходы организации. Подтвердить их экономическую обоснованность можно с помощью нормативов, утвержденных организацией.

В целом технологические потери, возникающие в процессе производства (выполнения работ, оказания услуг), учитываются в составе стоимости материалов, при использовании которых они возникли. Момент признания технологических потерь в расходах зависит от метода расчета налога на прибыль. Так, при расчете налога на прибыль методом начисления данные расходы признаются в том же отчетном периоде, в котором материалы, их образующие, были использованы в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (п. 2 ст. 272, п. 5 ст. 254 НК РФ). Кроме того, при применении метода начисления технологические потери организация может отнести к прямым расходам (п. 1 ст. 318 НК РФ). В этом случае их стоимость учитывается в расходах по мере реализации продукции, на производство которой пошли материалы, по которым возникли технологические потери (п. 2 ст. 318 НК РФ). При расчете налога на прибыль кассовым методом технологические потери признаются в том периоде, в котором материалы, их образующие, были оплачены и использованы в производстве (подп. 1 п. 3 ст. 273, п. 5 ст. 254 НК РФ).

Если технологические потери были выявлены при инвентаризации, то их стоимость включается в состав расходов в момент завершения инвентаризации или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т.е. не позднее 31 декабря отчетного года).

Основным преимуществом технологических потерь при производстве и транспортировке в процессе оптимизации налога на прибыль является то, что нормативы по данному виду потерь устанавливает сама организация. Таким образом, установив необходимый уровень технологических потерь и документально обосновав их экономическую целесообразность, компания может существенно снизить уровень налогооблагаемой прибыли.