Анализ результатов выборочной проверки
Последний этап выборочной проверки – анализ результатов выборки. При этом аудитор должен:
• проанализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
• экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
• оценить риск выборки.
При анализе ошибок аудитор выясняет характер и причины выявленных ошибок с точки зрения:
• прямого влияния на финансовую отчетность;
• эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
• наличия фактов ошибок, являющихся результатом действий руководства аудируемого лица.
Если при анализе обнаруженных ошибок аудитор выявит наличие у них общих характеристик, таких как, например, вид операции, место ее совершения, участок производства, период, он может принять решение выявить все элементы проверяемой совокупности, имеющие эти характеристики, и провести аудиторские процедуры применительно к такой страте.
Для признания ошибки аномальной следует убедиться, что она нс является репрезентативной по отношению к проверяемой совокупности. Такая уверенность может быть получена в результате выполнения дополнительных процедур.
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в выборке, оценив их возможную величину в проверяемой совокупности.
Ошибки, обнаруженные по элементам представительной выборки, подлежат распространению на всю проверенную совокупность. Ошибки, обнаруженные по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам, учитываются в фактически найденном размере и распространению не подлежат. Полная возможная величина ошибки по результатам выборочной проверки складывается из ожидаемой величины ошибки по результатам представительной выборки, сложенной с фактически найденной величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости и ключевым элементам.
Для распространения ошибок, обнаруженных по элементам представительной выборки, аудитору следует разделить сумму ошибок, обнаруженных в представительной выборке, на суммарную стоимость проверенных элементов представительной выборки и умножить результат на суммарную стоимость всех элементов представительной совокупности. В результате будет получена ожидаемая величина ошибки но результатам представительной выборки. Стоимость всех элементов представительной совокупности равна стоимости всех элементов совокупности, уменьшенных на общую стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов, проверенных без применения случайной выборки, и может быть определена по формуле
ЭВ = (ПС-ЭН-ЭК),
где ЭВ – суммарное стоимостное выражение всех элементов представительной совокупности; ПС – суммарное стоимостное выражение проверяемой совокупности; ЭН – суммарное стоимостое выражение элементов наибольшей стоимости; ЭК – суммарное стоимостное выражение ключевых элементов.
Формула для расчета ожидаемой величины ошибки по результатам представительной выборки будет иметь следующий вид:
где Оож – ожидаемая величина ошибки но результатам представительной выборки; Ов – фактическая величина ошибок, обнаруженных в представительной выборке; ЭВпр – суммарная стоимость фактически проверенных элементов представительной выборки.
Таким образом, для расчета полной возможной величины ошибки по результатам выборочной проверки можно воспользоваться следующей формулой:
Опол = Оож + Оэн + Оэк,
где Опол – полная возможная величина ошибки по результатам выборочной проверки; Оэн – величиной ошибки по элементам наибольшей стоимости; Оэк – величина ошибки но ключевым элементам.
Аудитор оценивает общую ошибку в проверяемой совокупности, с тем чтобы сравнить ее с допустимой ошибкой.
Если анализ результатов выборочной проверки показывает, что необходимо пересмотреть предварительную оценку проверяемой совокупности, аудитору следует:
• рекомендовать руководству аудируемого лица проанализировать выявленные ошибки и принять меры к обнаружению в данной области учета других ошибок, а также произвести необходимые корректировки;
• применить другие аудиторские процедуры;
• рассмотреть влияние результатов выборочной проверки на аудиторское мнение.
Рассчитаем полную ожидаемую ошибку, воспользовавшись исходными данными, представленными в табл. 6.15.
Таблица 6.15
Исходные данные для расчета полной ожидаемой ошибки, тыс. руб.
Показатели |
Сумма |
Стоимость всей проверяемой совокупности (ПС) |
173 154 |
Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов (ЭН + ЭК) |
14 718 |
Стоимость фактически проверенных элементов представительной выборки (ЭВпр) |
2077 |
Уровень существенности |
13 200 |
Сумма обнаруженных ошибок в представительной выборке (Ов) |
43 |
Сумма обнаруженных ошибок при проверке элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов (Оэн + Оэк) |
420 |
Дополнительно: неотъемлемый риск – средний; риск средств контроля – средний; риск, связанный с наличием пересекающихся процедур, – высокий.
Величина полной ожидаемой ошибки составит 3700 тыс. руб. [43: 2077 × (173 154 – 14 718) + 420].
Полная ожидаемая ошибка значительно меньше допустимой ошибки, так как она составляет 28% от уровня существенности (3700: 13 200 × 100%) или 21% от уровня точности. Таким образом, проверяемая совокупность существенной ошибки не содержит.