Акцизы

Порядок исчисления и уплаты акцизов установлен гл. 22 Налогового кодекса РФ. Акцизы вводятся, как правило, на товары, которые приносят высокую прибыль.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

В соответствии со ст. 181 НК РФ подакцизными товарами признаются:

1) этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт- сырец, дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9%;

3) алкогольная продукция (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, фруктовое вино, ликерное вино, игристое вино (шампанское), винные напитки, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством Российской Федерации;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые;

6) мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются реализация подакцизных товаров (ст. 181 НК РФ), а также совершение иных операций, предусмотренных ст. 182 НК РФ.

Налоговым периодом по акцизам согласно ст. 192 НК РФ признается календарный месяц.

Налоговые ставки акцизов приведены в ст. 193 ПК РФ. Ставки акциза могут быть подразделены на три группы:

1) твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения), например, на 2013 г.: для алкогольной продукции (с объемной долей этилового спирта свыше 9%) – 400 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах; для игристых вин (шампанских) – 24 руб. за 1 л; для сигар – 58 руб. за 1 шт.; для автомобильного бензина класса 3 – 9750 руб. за тонну; для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 150 л.с. – 302 руб. за 1 л.с.;

2) адвалорные (в процентах от стоимости) налоговые ставки: в настоящее время не установлены;

3) комбинированные (состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах от стоимости) налоговые ставки, например, на 2013 г.: сигареты с фильтром – 550 руб. за 1000 шт. + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за 1000 шт.

Налоговая база при реализации произведенных подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу измерения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цеп реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

4) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой (специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок.

Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акциза, исчисляется, как произведение соответствующей ставки акциза и налоговой базы:

Сумма акциза = СА • К,

где С – сумма акциза; СА – ставка акциза в рублях и копейках за единицу измерения товара; К – количество товара (в единице измерения, за которую установлена данная ставка акциза).

Сумму акцизов, начисленную к уплате в бюджет, определяют умножением налоговой базы по каждому виду подакцизного товара, реализованного (переданного, полученного) налогоплательщиком за истекший месяц, на соответствующую ставку налога.